Cassazione Civile, Ordinanza n. 03922/2026 del 22/02/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da una cartella di pagamento emessa all’esito del controllo automatizzato ex art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973 e 54-bis d.P.R. n. 633/1972, con recupero di IVA e IRES per l’anno d’imposta 2008, relativi a crediti maturati nell’anno precedente e disconosciuti perché la dichiarazione annuale non era stata presentata. In primo grado la pretesa era stata accolta solo in parte: era stato riconosciuto il credito risultante dalle certificazioni dei sostituti d’imposta, mentre era stato negato il credito IVA. La CTR, decidendo sull’appello dell’Agenzia, aveva poi ritenuto ingiustificato anche il disconoscimento del credito IVA, richiamando le circolari dell’Amministrazione e la giurisprudenza di legittimità, e aveva riconosciuto all’Ufficio soltanto la sanzione per omessa dichiarazione. L’Agenzia ha quindi proposto ricorso per cassazione con due motivi: (1) violazione dell’art. 112 c.p.c. per ultrapetizione, sostenendo che la CTR avesse riconosciuto il credito IVA nonostante la società non avesse proposto appello incidentale sul capo sfavorevole di primo grado, sicché quel punto non era devoluto; (2) violazione dell’art. 13 d.lgs. n. 471/1997, per avere la CTR riconosciuto solo la sanzione per omessa dichiarazione senza considerare anche gli interessi, che secondo la ricorrente sarebbero dovuti in presenza del comportamento omissivo del contribuente.

La decisione

La Corte ha accolto il primo motivo e rigettato il secondo. Ha ritenuto che la CTR avesse pronunciato oltre i limiti devoluti, perché il capo della sentenza di primo grado che negava il credito IVA non era stato investito da impugnazione incidentale della contribuente e l’appello dell’Agenzia, da solo, non poteva ampliare il thema decidendum oltre i capi effettivamente devoluti. In applicazione del principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato e dei limiti oggettivi dell’appello, la sentenza impugnata è stata cassata. Decidendo nel merito, la Corte ha rigettato il ricorso originario della contribuente limitatamente all’IVA. Quanto al secondo motivo, la Corte ha escluso il diritto dell’Agenzia agli interessi, osservando che la sanzione per omessa dichiarazione assorbe quella per omesso versamento nei casi in cui il mancato pagamento sia conseguenza diretta dell’omessa dichiarazione; inoltre, nel caso concreto, il contribuente aveva dimostrato di non avere il debito IRES indicato nella cartella. Le spese del giudizio di cassazione sono state poste a carico della parte intimata, mentre quelle dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• art. 112 c.p.c.

  impone la corrispondenza tra chiesto e pronunciato e vieta al giudice di secondo grado di pronunciarsi su capi non devoluti con l’impugnazione; l’assenza di appello incidentale impedisce di estendere il thema decidendum.

• art. 360, primo comma, n. 4, c.p.c.

  è il parametro del vizio processuale dedotto per ultrapetizione.

• art. 13 d.lgs. n. 471/1997

  la Corte esclude che, nel caso concreto, oltre alla sanzione sia dovuta anche una autonoma pretesa per interessi; la disciplina sanzionatoria opera in relazione al mancato pagamento conseguente all’omissione dichiarativa.

• art. 5 d.lgs. n. 471/1997

  richiamato dalla Corte per affermare che, in caso di omessa indicazione in dichiarazione dell’imposta dovuta, la fattispecie sanzionatoria copre anche il conseguente mancato pagamento, assorbendo la sanzione meno grave.

• art. 36-bis d.P.R. n. 600/1973

  richiamato come base del controllo automatizzato che ha generato la cartella.

• art. 54-bis d.P.R. n. 633/1972

  richiamato come base del controllo automatizzato in materia IVA.

Massime di principio

• Nel giudizio di appello tributario la devoluzione è limitata ai capi della decisione effettivamente impugnati: il giudice di secondo grado non può pronunciarsi su questioni rimaste estranee all’impugnazione, pena ultrapetizione.
• L’appello non amplia automaticamente il petitum oltre i capi investiti; una doglianza dell’appellante non sostituisce l’onere della controparte di proporre appello incidentale sul capo a sé sfavorevole.
• In materia di violazioni tributarie, quando il mancato pagamento dell’imposta è conseguenza diretta dell’omessa dichiarazione, la sanzione per l’omissione assorbe quella per omesso versamento.
• Gli interessi non sono dovuti se la pretesa tributaria risulta insussistente nel merito o se manca il presupposto del debito indicato nella cartella; la loro debenza va ancorata al concreto assetto dell’obbligazione tributaria accertata in giudizio.

Come è indicizzato