Sentenza del 09/10/2019 n. 25249 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente ha contestato gli avvisi di accertamento IMU relativi agli anni 2012 e 2013 e il diniego di rimborso, sostenendo che, dopo la risoluzione anticipata del contratto di leasing, il locatario/utilizzatore dovesse restare soggetto passivo IMU fino all'effettiva riconsegna dell'immobile. Secondo la società, la mancata restituzione materiale del bene avrebbe mantenuto in capo all'utilizzatore la detenzione e quindi l'obbligo tributario. È stata dedotta la violazione e falsa applicazione dell'art. 9 del D.Lgs. n. 23/2011.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha stabilito che, nel leasing, il locatario è soggetto passivo IMU dalla stipula del contratto e per tutta la sua durata; una volta intervenuta la risoluzione, la soggettività passiva torna alla società concedente, anche se l'immobile non è stato ancora materialmente riconsegnato. Ai fini IMU rileva il titolo contrattuale e la sua cessazione, non la detenzione materiale del bene. La ritardata riconsegna può fondare pretese risarcitorie tra concedente e utilizzatore, ma non modifica il rapporto tributario con l'ente impositore. Le spese del giudizio sono state integralmente compensate per la novità della questione. È stato inoltre dichiarato dovuto l'ulteriore contributo unificato a carico della ricorrente.

Norme richiamate

• Art. 9 del D.Lgs. n. 23/2011

  Nel caso di concessione di aree demaniali, soggetto passivo è il concessionario. Per gli immobili, anche da costruire o in corso di costruzione, concessi in locazione finanziaria soggetto passivo è il locatario a decorrere dalla data della stipula e per tutta la durata del contratto.

  La norma individua il locatario finanziario quale soggetto passivo IMU per tutta la durata del leasing. Con la risoluzione del contratto, anche se manca la riconsegna materiale dell'immobile, il locatore concedente torna a essere soggetto passivo, perché rileva la cessazione del vincolo contrattuale e non la disponibilità fisica del bene.

• Art. 13, commi 1-bis e 1-quater, del D.P.R. n. 115/2002

  In caso di rigetto del ricorso, sussistono i presupposti per il versamento da parte del ricorrente di un ulteriore importo a titolo di contributo unificato, pari a quello dovuto per il ricorso principale.

Massime di principio

• Nel leasing, ai fini IMU, il soggetto passivo è il locatario dalla stipula del contratto fino alla sua effettiva durata giuridica.
• La risoluzione del contratto determina il ritorno dell'obbligo IMU in capo alla società concedente, anche quando l'utilizzatore non abbia ancora restituito materialmente l'immobile.
• Per individuare il soggetto passivo tributario occorre fare riferimento al titolo giuridico e alla sua cessazione, non alla mera detenzione o disponibilità materiale del bene.
• La ritardata riconsegna può generare un obbligo risarcitorio tra le parti del leasing, ma non sposta l'obbligo IMU stabilito dalla legge né consente di opporre tale controversia all'ente impositore.
• Per garantire certezza nei rapporti tributari, l'ente impositore può basarsi su dati oggettivi e verificabili, come la data di stipula e quella di risoluzione del contratto.