Sentenza del 07/06/2018 n. 2595 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento fiscale dell'atto istitutivo e dell'atto di dotazione di un trust. Si sostiene che il trasferimento dei beni al trustee non realizzi ancora un arricchimento definitivo né una capacità contributiva effettiva, poiché il trustee acquista i beni in via fiduciaria e vincolata, senza poterne disporre a proprio vantaggio. Di conseguenza, l'imposizione proporzionale non sarebbe immediatamente applicabile. L'imposta proporzionale dovrebbe invece essere applicata solo quando i beni vengono trasferiti definitivamente ai beneficiari, momento in cui si verifica l'effettivo incremento patrimoniale.

Norme richiamate

• Principio di capacità contributiva

  L'imposizione tributaria deve collegarsi a una manifestazione effettiva di ricchezza. Il trasferimento iniziale al trustee, essendo strumentale e non definitivo, non costituisce ancora una sufficiente manifestazione di capacità contributiva.

• Imposta di registro, ipotecaria e catastale

  Per l'atto istitutivo e di dotazione del trust è dovuta l'imposizione in misura fissa, mentre l'imposizione proporzionale è rinviata al trasferimento finale dei beni ai beneficiari.

Massime di principio

• Nel trust, il trasferimento dei beni al trustee non comporta necessariamente un'imposizione proporzionale immediata se il trustee riceve i beni con obbligo di amministrarli e trasferirli secondo lo scopo del trust.
• L'elemento decisivo è stabilire quando si verifica l'arricchimento patrimoniale definitivo: se il trasferimento al trustee è meramente fiduciario e temporaneo, la capacità contributiva può manifestarsi solo con l'attribuzione ai beneficiari.
• In situazioni analoghe occorre distinguere tra trasferimento strumentale al funzionamento del trust e trasferimento finale dei beni: al primo può applicarsi l'imposta fissa, mentre al secondo può applicarsi l'imposta proporzionale.
• La tassazione deve essere valutata in concreto considerando la struttura del trust, i poteri del trustee, l'individuazione dei beneficiari e il carattere definitivo o meno dell'attribuzione patrimoniale.