Sentenza del 17/02/2020 n. 876 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'ATER ha contestato l'applicazione dell'IMU sugli immobili da essa gestiti richiedendo l'esenzione prevista dall'art. 7, comma 1, lett. i), del d.lgs. n. 504/1992 (esenzione per immobili posseduti ed utilizzati direttamente da enti pubblici con esclusiva destinazione ad attività non produttive di reddito). In subordine si è invocata la detrazione prevista dall'art. 13, comma 10, del d.l. n. 201/2011. Il punto centrale era se gli immobili ATER rientrassero nelle condizioni di esclusione dal tributo (utilizzo diretto ed esclusiva destinazione a attività non produttive di reddito) oppure dovessero essere soggetti a IMU con l'unica possibilità della detrazione statale.

La decisione

La Corte ha ritenuto che gli immobili gestiti dall'ATER non soddisfano i requisiti previsti dall'art. 7, comma 1, lett. i), d.lgs. n. 504/1992 (mancanza della duplice condizione dell'utilizzazione diretta da parte dell'ente possessore e dell'esclusiva destinazione ad attività peculiari non produttive di reddito). Di conseguenza non è concessa l'esenzione IMU. Tuttavia tali immobili possono beneficiare soltanto della detrazione prevista dall'art. 13, comma 10, del d.l. n. 201/2011. Inoltre la rinuncia dello Stato alla propria quota IMU è interpretata come strumento volto a destinare l'intero gettito al Comune (e non come una decurtazione della quota statale a favore del possessore).

Norme richiamate

• d.lgs. n. 504/1992, art. 7, comma 1, lett. i)

  art. 7, comma 1, lett. i)

  L'esenzione richiede la doppia condizione dell'utilizzazione diretta dell'immobile da parte dell'ente possessore e dell'esclusiva destinazione ad attività peculiari non produttive di reddito; tali condizioni non sono risultate sussistenti per gli immobili gestiti dall'ATER nel caso esaminato.

• d.l. n. 201/2011, art. 13, comma 10

  Per gli immobili gestiti da ATER è riconosciuta soltanto la detrazione prevista da questa norma (rinuncia dello Stato alla propria quota IMU e determinazione dell'allocazione del gettito), non l'esenzione; la rinuncia statale mira a trasferire l'intero gettito al Comune.

Massime di principio

• Gli immobili posseduti o gestiti da enti come l'ATER non godono automaticamente dell'esenzione IMU: è necessario verificare che sussistano entrambe le condizioni di cui all'art. 7, comma 1, lett. i) (utilizzo diretto da parte dell'ente e destinazione esclusiva ad attività non produttive di reddito).
• Se manca anche una sola delle condizioni previste dalla norma sull'esenzione, l'immobile resta soggetto a IMU e potrà al massimo beneficiare della detrazione prevista dall'art. 13, comma 10, del d.l. n. 201/2011.
• La rinuncia statale alla quota IMU non va intesa come una riduzione dell'imposta dovuta dal possessore, ma come una misura di riparto del gettito tra Stato e Comune (spostamento della quota statale al Comune).
• Per valutare l'eventuale esenzione è fondamentale l'accertamento concreto dell'uso dell'immobile (se è effettivamente utilizzato direttamente dall'ente) e della natura dell'attività svolta (se è esclusivamente non produttiva di reddito).
• Nel dubbio, documentare e provare l'utilizzo diretto e la finalità non reddituale è essenziale: in mancanza di prova, l'amministrazione finanziaria o il Comune possono legittimamente richiedere l'IMU.