Sentenza del 05/01/2017 n. 75 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L’Amministrazione finanziaria ha contestato la natura simulata ed elusiva del contratto di affitto d’azienda stipulato tra società controllata e controllante, seguito dalla fusione delle due società. Sono stati valorizzati anche il ripianamento delle perdite della controllata mediante finanziamenti in conto soci effettuati dalla controllante e la compensazione di versamenti d’imposta della controllante con il credito IVA maturato dalla controllata. Secondo il Fisco, tali operazioni sarebbero state prive di effettiva sostanza economica e finalizzate a ottenere un indebito vantaggio fiscale.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stata ritenuta economicamente plausibile la separazione tra la proprietà dell’immobile e la gestione dell’azienda alberghiera, soprattutto in considerazione della contrazione di un mutuo gravoso. Non è stata quindi dimostrata la simulazione del contratto di affitto d’azienda. È stata inoltre considerata non priva di rilievo economico la scelta di imputare alla società destinata a beneficiare dei maggiori ricavi derivanti dalla ristrutturazione dell’immobile una parte dei relativi costi tramite un significativo aumento del canone. Le operazioni infragruppo, pur collegate e successive, non sono state ritenute sufficienti a provare un intento elusivo.

Massime di principio

• La presenza di società appartenenti allo stesso gruppo e riconducibili ai medesimi soggetti non dimostra, di per sé, la simulazione o l’elusività di un contratto infragruppo.
• La separazione tra proprietà immobiliare e gestione dell’attività può avere una concreta ragione economica, ad esempio la necessità di finanziare investimenti mediante mutui o di isolare differenti rischi aziendali.
• Per contestare un contratto di affitto d’azienda come simulato o elusivo non basta evidenziare collegamenti societari, perdite, finanziamenti infragruppo o compensazioni fiscali: occorre dimostrare l’assenza di sostanza economica e l’effettiva finalità di ottenere un vantaggio fiscale indebito.
• Un canone più elevato può essere giustificato quando la società conduttrice beneficia dei maggiori ricavi prodotti da investimenti o ristrutturazioni sostenuti nell’ambito dell’operazione.
• La valutazione deve considerare l’insieme delle operazioni e le loro ragioni economiche concrete, senza presumere automaticamente che la successiva fusione o la compensazione di crediti fiscali rendano il progetto elusivo.