Sentenza del 18/01/2017 n. 1111 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva acquistato dal Comune di Asiago, il 21 aprile 2004, un diritto di superficie per realizzare un insediamento produttivo, beneficiando dell'agevolazione prevista dalla L. n. 388 del 2000, art. 33, comma 3. Dopo la cessione del diritto di superficie prima della realizzazione dell'intervento, l'Agenzia delle Entrate aveva revocato l'agevolazione e irrogato una sanzione del 120% per omessa denuncia, ai sensi del D.P.R. n. 131 del 1986, art. 19, dell'evento che avrebbe determinato la decadenza dal beneficio. La società contestava sia l'obbligo di denuncia sia la spettanza della revoca, sostenendo che l'edificazione fosse stata comunque realizzata entro cinque anni da una società partecipata.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo, ritenendo che l'alienazione dell'immobile o del diritto di superficie prima dell'edificazione non costituisca un evento soggetto all'obbligo di denuncia previsto dall'art. 19 del D.P.R. n. 131 del 1986. Tale evento determina la perdita dell'agevolazione, ma non un'ulteriore liquidazione d'imposta ai sensi di quella norma; pertanto, l'omessa denuncia non è sanzionabile ai sensi dell'art. 69 del medesimo decreto. Il secondo e il terzo motivo sono stati dichiarati assorbiti. Sono stati invece rigettati gli altri motivi: l'agevolazione richiede che l'utilizzazione edificatoria avvenga entro cinque anni ad opera dello stesso soggetto acquirente, non di un successivo acquirente o di una società partecipata. La sentenza impugnata è stata cassata limitatamente alle sanzioni e, decidendo nel merito, la Corte ha dichiarato non dovute le sanzioni irrogate, confermando il resto della decisione. Le spese dell'intero giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 19, comma 1

  L'avveramento della condizione sospensiva apposta ad un atto, l'esecuzione di tale atto prima dell'avveramento della condizione e il verificarsi di eventi che, a norma del presente testo unico, diano luogo ad ulteriore liquidazione di imposta devono essere denunciati entro venti giorni.

  L'obbligo di denuncia riguarda esclusivamente gli eventi che producono un'ulteriore liquidazione dell'imposta secondo il Testo unico dell'imposta di registro. Non comprende gli eventi che comportano soltanto la revoca o la perdita di un'agevolazione già applicata.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 69

  L'omessa denuncia non può essere sanzionata quando l'evento non rientra nell'obbligo dichiarativo previsto dall'art. 19.

• Legge 23 dicembre 2000, n. 388, art. 33, comma 3

  I trasferimenti di beni immobili in aree soggette a piani urbanistici particolareggiati [...] sono soggetti all'imposta di registro dell'1 per cento e alle imposte ipotecarie e catastali in misura fissa, a condizione che l'utilizzazione edificatoria dell'area avvenga entro cinque anni dal trasferimento.

  L'agevolazione è subordinata all'utilizzazione edificatoria entro cinque anni e, secondo la Corte, tale attività deve essere realizzata dallo stesso soggetto acquirente beneficiario. La successiva edificazione da parte di un diverso soggetto giuridico non conserva il beneficio.

• Art. 14 delle disposizioni sulla legge in generale

  Le norme agevolative, in quanto derogatorie al regime ordinario, sono di stretta interpretazione e non possono essere estese per analogia a fattispecie non espressamente previste.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 16

  Disciplina l'atto di contestazione utilizzato dall'Amministrazione finanziaria per irrogare le sanzioni, la cui legittimità dipende però dall'effettiva violazione di un obbligo tributario.

Massime di principio

• L'obbligo di comunicare un evento all'Amministrazione finanziaria sussiste solo se la norma lo prevede espressamente e se l'evento produce gli effetti indicati dalla disposizione, come un'ulteriore liquidazione d'imposta.
• La perdita di un'agevolazione fiscale non coincide necessariamente con un'ulteriore liquidazione d'imposta: l'Amministrazione può revocare il beneficio, ma non può irrogare una sanzione per omessa denuncia se manca uno specifico obbligo comunicativo.
• Le agevolazioni fiscali sono soggette a interpretazione restrittiva. I requisiti temporali e soggettivi devono essere rispettati esattamente e non possono essere trasferiti automaticamente a successivi acquirenti o a società collegate.
• La realizzazione materiale dell'intervento entro il termine previsto non è sempre sufficiente: quando la norma collega il beneficio all'acquirente, deve essere dimostrato che l'attività sia stata realizzata dal medesimo soggetto beneficiario.
• La registrazione di un atto non sostituisce necessariamente una denuncia specifica prevista dalla legge; tuttavia, se l'evento non rientra nell'ambito dell'obbligo di denuncia, non può essere sanzionata la sua mancata comunicazione.