Regolamento (UE) 2024/2862

Modifica del regolamento (UE) 2023/1803 per lo IAS 21

Il regolamento (UE) 2024/2862 della Commissione recepisce nel diritto dell’Unione le modifiche al Principio contabile internazionale n. 21 (IAS 21) pubblicate dallo IASB nell’agosto 2023, dedicate al tema dell’"impossibilità di cambio" o non convertibilità delle valute. La Commissione, dopo consultazione dell’EFRAG, ha ritenuto che tali modifiche soddisfino i criteri di adozione previsti dal regolamento (CE) n. 1606/2002 e ha quindi aggiornato il regolamento (UE) 2023/1803.

Ambito e finalità

L’intervento riguarda le imprese che redigono il bilancio secondo i principi contabili internazionali adottati nell’Unione. La disciplina incide sulla contabilizzazione delle operazioni in valuta estera, sulla conversione dei bilanci di gestioni estere e sulle informazioni integrative da fornire quando una valuta non è scambiabile con un’altra. Le nuove regole si applicano ai bilanci degli esercizi che iniziano il 1o gennaio 2025 o successivamente, con facoltà di applicazione anticipata.

Definizione di valuta scambiabile

Lo IAS 21 modificato chiarisce che una valuta è scambiabile con un’altra quando l’entità può ottenere l’altra valuta entro un normale ritardo amministrativo tramite un mercato o meccanismo di cambio che produce diritti e obbligazioni legalmente esercitabili. La verifica va effettuata alla data di valutazione e per uno scopo specifico: ad esempio, per regolare singole operazioni in valuta estera, per convertire attività e passività nette quando si usa una moneta di presentazione diversa dalla valuta funzionale, oppure per convertire il patrimonio e il risultato economico di una gestione estera. Se, per lo scopo considerato, l’entità può ottenere solo un importo irrilevante dell’altra valuta, la valuta deve essere considerata non scambiabile.

Stima del tasso di cambio a pronti in assenza di convertibilità

Quando una valuta non è scambiabile alla data di valutazione, l’entità deve stimare il tasso di cambio a pronti in modo da riflettere il tasso che sarebbe risultante da una normale operazione di cambio tra operatori di mercato nelle condizioni economiche prevalenti. Il principio non impone una metodologia unica, ma consente tre approcci: l’uso di un tasso osservabile senza rettifiche, l’uso del primo tasso di cambio successivo al ripristino della possibilità di cambio, oppure un’altra tecnica di stima. La guida operativa invita a considerare, tra gli altri fattori, la presenza di più tassi osservabili, lo scopo della conversione, la natura del tasso, la frequenza di aggiornamento, il tempo necessario al ripristino della convertibilità e l’eventuale contesto inflazionistico o iperinflazionistico.

Informazioni integrative

Quando la stima del tasso di cambio deriva dalla non scambiabilità della valuta, l’entità deve fornire un set informativo rafforzato per consentire agli utilizzatori del bilancio di comprendere l’impatto della situazione sui risultati, sulla posizione finanziaria e sui flussi di cassa. Le informazioni comprendono: la valuta interessata e le restrizioni che ne impediscono la convertibilità, le operazioni interessate, il valore contabile delle attività e passività esposte, i tassi di cambio applicati e la loro qualificazione, la tecnica di stima adottata, gli input e le ipotesi utilizzate, nonché i rischi cui l’entità è esposta per effetto della non convertibilità.

Gestioni estere e ulteriori informazioni

Se la valuta funzionale di una gestione estera non è scambiabile con la moneta di presentazione, o viceversa, l’entità deve inoltre indicare il nome della gestione estera, se si tratta di controllata, joint venture, attività a controllo congiunto, collegata o filiale, e la sede operativa principale. Deve anche fornire un riepilogo dei dati economico-finanziari della gestione estera e descrivere gli accordi contrattuali che potrebbero imporre all’entità di fornire sostegno finanziario, inclusi gli eventi o le circostanze che potrebbero generare perdite.

Disposizioni transitorie

Le modifiche allo IAS 21 pubblicate nell’agosto 2023 si applicano ai bilanci degli esercizi che iniziano il 1o gennaio 2025 o successivamente; l’applicazione anticipata è ammessa, ma va dichiarata. Alla prima applicazione non si devono riformulare i dati comparativi. Gli effetti sono rilevati, a seconda dei casi, come rettifica del saldo di apertura degli utili portati a nuovo oppure come rettifica dell’importo cumulativo delle differenze di conversione iscritte nel patrimonio netto.

Coordinamento con l’IFRS 1

Il regolamento modifica anche l’IFRS 1 per allinearlo alle nuove disposizioni dello IAS 21. In particolare, vengono aggiornati i paragrafi relativi all’uso del fair value come sostituto del costo in caso di grave iperinflazione e viene precisato il legame tra grave iperinflazione e valuta non scambiabile, con rinvio alla verifica prevista dallo IAS 21.

Entrata in vigore

Il regolamento entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea ed è direttamente applicabile in tutti gli Stati membri.