Sentenza del 05/04/2019 n. 9612 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava due cartelle di pagamento relative a fatture TIA non pagate per gli anni 2008 e 2009. La contribuente sosteneva che alcune superfici dello stabilimento, nelle quali si producevano rifiuti speciali assimilati o comunque smaltiti autonomamente, non fossero soggette alla quota variabile della tariffa e che la TIA non fosse assoggettabile a IVA. L'ente impositore ha contestato l'esenzione riconosciuta dalla CTR, sostenendo che il semplice smaltimento autonomo dei rifiuti non bastasse a escludere la tassazione e che la contribuente dovesse provare i presupposti per beneficiare di esenzioni o riduzioni secondo il regolamento comunale. Ha inoltre denunciato la carenza di motivazione della sentenza e la violazione dell'art. 112 c.p.c. per il riconoscimento dell'intassabilità senza una specifica domanda.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi due motivi, ritenendo che la CTR non avesse spiegato adeguatamente perché le superfici fossero esenti o soggette soltanto alla quota variabile della TIA, né avesse indicato con chiarezza la normativa applicabile e le prove offerte dalla contribuente. Il terzo motivo è stato dichiarato inammissibile perché destinato a essere esaminato dal giudice del rinvio. Il quarto motivo è stato rigettato: la TIA ha natura tributaria e, pertanto, non è soggetta a IVA. La sentenza della CTR è stata cassata e la causa rinviata alla CTR Toscana, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 22 del 1997, artt. 21 e 49

  "La tariffa deve essere applicata nei confronti di chiunque occupi oppure conduca locali, o aree scoperte ad uso privato [...] a qualsiasi uso adibiti"

  Il presupposto della TIA è la detenzione o occupazione di locali o aree, indipendentemente dall'uso concreto. I Comuni possono disciplinare l'assimilazione dei rifiuti speciali non pericolosi ai rifiuti urbani e prevedere le modalità di raccolta, recupero e tariffazione.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 62, comma 3

  "Nella determinazione della superficie tassabile non si tiene conto [...] di quella parte di essa nella quale [...] si formano di regola rifiuti speciali, tossici o nocivi"

  Le superfici in cui si producono rifiuti speciali non assimilabili possono essere escluse dalla tassazione, ma l'esenzione deve essere verificata in concreto e non discende automaticamente dalla mera esistenza di un'attività industriale o dallo smaltimento autonomo.

• D.P.R. n. 158 del 1999, art. 7, comma 2

  Disciplina la componente tariffaria collegata alla produzione dei rifiuti e alle quantità conferite, nell'ambito del sistema TIA.

• D.Lgs. n. 22 del 1997, art. 49, comma 14

  Rileva per la disciplina della produzione e del recupero dei rifiuti speciali assimilati e assimilabili, distinguendoli dai rifiuti speciali non assimilabili.

• Art. 2697 c.c.

  Chi intende beneficiare di un'esenzione o di una riduzione tariffaria deve provare i fatti costitutivi della deroga.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 3; L. n. 133 del 1999, art. 6, comma 13; D.M. n. 370 del 2000

  Le disposizioni sono state invocate in relazione all'IVA, ma la Corte ha confermato che la TIA ha natura tributaria e non costituisce il corrispettivo di una prestazione di servizi: pertanto non è soggetta a IVA.

• Cass. civ., Sezioni Unite, n. 5078 del 2016

  "La tariffa per lo smaltimento dei rifiuti solidi urbani [...] avendo natura tributaria, non è assoggettabile all'IVA"

  Il tributo sui rifiuti non può essere gravato da IVA perché l'IVA colpisce il corrispettivo di beni o servizi, non il pagamento di un'imposta.

Massime di principio

• La detenzione o occupazione di un locale costituisce, di regola, il presupposto della tariffa sui rifiuti; l'esenzione non deriva automaticamente dalla destinazione industriale dell'area.
• Per escludere una superficie dalla tassazione occorre dimostrare che vi si producano rifiuti speciali non assimilabili e che il relativo smaltimento sia effettuato dal produttore secondo legge.
• Quando il regolamento comunale prevede riduzioni per il recupero o lo smaltimento autonomo, il contribuente deve rispettare gli adempimenti formali e documentali stabiliti, come dichiarazioni, autocertificazioni e MUD, oltre a fornire la prova sostanziale dei quantitativi recuperati.
• L'onere di provare i presupposti di esenzioni, esclusioni o riduzioni tariffarie grava sul contribuente che le invoca.
• I rifiuti speciali assimilati o assimilabili seguono una disciplina diversa da quelli speciali non assimilabili: è quindi essenziale verificare il regolamento comunale vigente per l'annualità interessata e la qualificazione dei rifiuti.
• Una sentenza tributaria che riconosce l'esenzione deve indicare con precisione la normativa applicata, la qualificazione dei rifiuti e le prove su cui fonda la decisione; in mancanza, può essere cassata per motivazione insufficiente.
• La TIA di natura tributaria non è soggetta a IVA, anche se finanzia un servizio di gestione dei rifiuti dal quale il contribuente trae beneficio.