Sentenza del 25/07/2024 n. 600 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Veneto

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza di primo grado sostenendo che non erano sussistenti i presupposti per le agevolazioni fiscali 'prima casa' con riferimento ad alcune porzioni immobiliari di categoria catastale non abitativa (es. D/10). L'Agenzia ha dedotto la violazione della nota II bis all'art. 1 della tariffa, parte prima, del DPR 26/04/1986 n. 131, osservando che per fruire del beneficio in caso di immobili destinati ad agriturismo o comunque non già accatastati tra le categorie agevolabili è necessario che intervenga, entro un anno dalla registrazione del rogito, la variazione catastale che attesti il cambio di destinazione d'uso. In assenza di tale variazione nei termini, la mera potenzialità di cambiamento o la possibilità di ottenere successivamente il cambio non legittima l'immediata fruizione delle agevolazioni. L'Agenzia ha inoltre riproposto questioni processuali relative alla liquidazione dell'imposta di registro sui terreni pertinenziali e alla legittimazione passiva del notaio.

La decisione

La Corte d'appello ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza di primo grado. Il giudice ha ritenuto corretta la decisione di primo grado che aveva riconosciuto le agevolazioni solo per le porzioni di fabbricato ritenute conformi e aveva negato le agevolazioni per i terreni. La Corte ha precisato che, sebbene la giurisprudenza ammetta la possibilità di fruire delle agevolazioni nel caso di accorpamento di più unità contigue (purché l'effettiva unificazione avvenga entro il termine di legge di tre anni), nel caso di immobili che richiedono una variazione catastale per attestare il cambio di destinazione d'uso (categorie non abitativi quali D/10) il termine rilevante è di un anno dalla stipula del rogito: se, all'atto della notifica dell'avviso di liquidazione, tale variazione non è intervenuta e il termine annuale non è ancora decorso, il requisito oggettivo non sussiste e l'atto impositivo è legittimo. La Corte ha inoltre disposto la compensazione integrale delle spese di giudizio.

Norme richiamate

• DPR 26/04/1986 n. 131, art. 1 tariffa parte prima, nota II bis

  La nota II bis specifica condizioni per l'applicazione delle agevolazioni 'prima casa' a determinate categorie catastali; la Corte interpreta che, quando l'immobile è in categoria non abitativa e richiede una variazione catastale per assumere la destinazione abitativa, tale variazione deve essere eseguita entro il termine di un anno dalla stipula del rogito per poter usufruire dell'agevolazione, rendendo il dato catastale condizione di legge e non mero elemento probatorio.

• D.Lgs. n. 546/1992, art. 17-bis

  Norma procedurale richiamata in relazione all'istanza di reclamo presentata; implica che il contribuente/notaio ha esperito i rimedi amministrativi e processuali previsti prima del giudizio.

• Cass. civ., sentenza n. 11322/2020 (giurisprudenza)

  La Corte di Cassazione ha affermato che, nel caso di accorpamento di più unità immobiliari in un'unica abitazione, i benefici 'prima casa' spettano purché l'effettiva unificazione avvenga entro il termine triennale; l'onere probatorio grava sul contribuente e non è necessaria la formalizzazione catastale (accatastamento) entro il medesimo termine. La Corte d'appello distingue però questo caso dalla necessità di variazione catastale per immobili di categorie non abitative, per i quali opera il termine annuale.

Massime di principio

• Se l'immobile acquistato appartiene a categorie catastali non abitative e per ottenere il beneficio 'prima casa' è necessaria una variazione catastale che attesti il cambio di destinazione d'uso, la variazione deve essere effettuata entro un anno dalla stipula del rogito: in mancanza, l'agevolazione può essere negata e il recupero delle imposte imposto dall'Amministrazione è legittimo.
• Nel caso di unificazione di più unità contigue già rientranti in categorie agevolabili, vale la regola della Cassazione: l'effettiva unificazione deve avvenire entro tre anni e l'accatastamento non è requisito immediato; l'onere di prova spetta al contribuente.
• La disciplina è differenziata a seconda della vicenda fattuale: non confondere il termine annuale previsto per la variazione di destinazione d'uso/catastale (quando espressamente richiesto) con il termine triennale valido per l'effettiva unificazione di unità contigue.
• La tempestività dell'atto impositivo rispetto ai termini per l'adempimento del contribuente è cruciale: se l'avviso di liquidazione è notificato entro i termini in cui il contribuente poteva ancora regolarizzare la situazione, l'Amministrazione può legittimamente contestare l'agevolazione.
• In sede processuale, il contribuente/notaio deve documentare l'impegno e l'effettiva realizzazione (entro i termini di legge) delle modifiche necessarie per fruire delle agevolazioni; la mancanza di prova al momento dell'emissione dell'atto tributario indebolisce la posizione difensiva.