Risposta n. 31 del 8/02/2019

Regime IVA per libri esteri destinati a soggetti agevolati

L’interpello riguarda il trattamento IVA dei libri acquistati all’estero da una libreria commissionaria e destinati a determinati soggetti pubblici o istituzionali indicati dalla legge sul prezzo dei libri. Il tema centrale è se, in presenza di tali destinatari, gli acquisti intracomunitari e le importazioni possano essere considerati esclusi da IVA.

Fattispecie e contesto

La società Alfa svolge attività di libreria commissionaria e acquista libri da Paesi europei ed extra-europei per rivenderli a:

• centri di formazione legalmente riconosciuti;
• istituzioni o centri con finalità scientifiche o di ricerca;
• biblioteche, archivi e musei pubblici;
• istituzioni scolastiche di ogni ordine e grado;
• istituzioni educative;
• università.

Il dubbio nasce dal coordinamento tra la disciplina del prezzo dei libri e il regime IVA speciale previsto per il commercio di prodotti editoriali.

Quesito del contribuente

La società chiede se i libri acquistati da Paesi UE ed extra-UE, quando destinati ai soggetti sopra indicati, debbano essere assoggettati ad IVA al momento dell’acquisto intracomunitario o dell’importazione.

Soluzione interpretativa proposta

Alfa ritiene che tali libri siano fuori campo IVA, sia in sede di importazione sia in sede di acquisto intracomunitario, se destinati ai soggetti contemplati dall’articolo 2, comma 5, lettera g-bis), della legge n. 128 del 2011.

Normativa richiamata

L’interpello richiama in particolare:

• l’articolo 74, comma 1, lettera c), del d.P.R. n. 633 del 1972, che prevede un regime monofase per i prodotti editoriali;
• gli articoli 394 e 395 della direttiva 2006/112/CE, richiamati quale fondamento unionale della disciplina;
• l’articolo 2, comma 1, della legge 27 luglio 2011, n. 128, che prevede il prezzo di vendita dei libri comprensivo di IVA;
• l’articolo 2, comma 5, lettera g-bis), della legge n. 128 del 2011, come modificato dal D.L. 8 agosto 2013, n. 91, che esclude l’applicazione dei commi 1 e 2 per i libri venduti ai soggetti indicati;
• il D.M. 9 aprile 1993, articoli 3, 4 e 5, sulle modalità applicative dell’IVA per libri e pubblicazioni;
• l’articolo 69 del d.P.R. n. 633 del 1972 per l’assolvimento dell’imposta in dogana;
• il D.L. 30 agosto 1993, n. 331, convertito dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427, per gli acquisti intracomunitari.

Soluzione dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia chiarisce che il regime di cui all’articolo 74, comma 1, lettera c), del d.P.R. n. 633 del 1972 si applica ai prodotti editoriali in quanto regime monofase: l’imposta è dovuta sul prezzo di vendita al pubblico e grava sull’editore, assorbendo quella relativa alle successive cessioni e alle prestazioni di servizi inerenti alla commercializzazione.

Per i prodotti editoriali esteri acquistati intra-UE o importati, la prassi individua normalmente come soggetto tenuto all’applicazione del regime speciale il cessionario/importatore che acquista i beni per la successiva commercializzazione nel territorio dello Stato. Sono inoltre equiparati agli editori i soggetti che provvedono alla distribuzione in Italia dei prodotti editoriali.

L’Agenzia richiama il D.M. 9 aprile 1993, secondo cui:

• le pubblicazioni devono indicare il prezzo di vendita al pubblico comprensivo di imposta;
• per le pubblicazioni importate, l’IVA è riscossa dalla dogana sulla base del prezzo di vendita al pubblico nel territorio dello Stato;
• per gli acquisti intracomunitari di pubblicazioni, l’imposta si applica sul prezzo di vendita al pubblico nel territorio dello Stato e, se l’acquisto è per successiva commercializzazione, si assume la base imponibile determinata con il numero di copie acquistate al netto della percentuale di forfettizzazione della resa.

Parere dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia non condivide la tesi del contribuente secondo cui la disciplina della legge n. 128 del 2011 consentirebbe di considerare non dovuta l’IVA sulle operazioni in esame. La normativa di settore, infatti, non esclude il tributo, anche in ragione della sua natura unionale.

Ne consegue che:

• il regime monofase resta applicabile anche ai prodotti editoriali esteri, previa applicazione dell’imposta;
• se in sede di acquisto intra-UE o di importazione non opera il regime monofase, l’acquisto intracomunitario è trattato come quello di qualsiasi altro bene ed è soggetto alle ordinarie disposizioni e agli adempimenti del D.L. n. 331 del 1993;
• per le importazioni extra-UE, l’importatore deve assolvere l’IVA in dogana ai sensi dell’articolo 69 del d.P.R. n. 633 del 1972, sul valore di transazione dei beni.

Conclusioni operative

L’interpello conferma che la destinazione dei libri ai soggetti indicati dall’articolo 2, comma 5, lettera g-bis), della legge n. 128 del 2011 non comporta, di per sé, l’esclusione dall’IVA delle operazioni di acquisto intracomunitario o importazione. La corretta applicazione dipende invece dal regime IVA speciale dei prodotti editoriali e, in sua assenza, dalle regole ordinarie per acquisti intra-UE e importazioni.