Sentenza del 16/02/2016 n. 788 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'assoggettamento a IRAP, sostenendo l'assenza del presupposto dell'autonoma organizzazione. Il Giudice tributario ha verificato i dati emergenti dall'autodichiarazione del contribuente, dalla certificazione dell'Anagrafe Tributaria e dalla composizione dei costi indicati nel Quadro RE della dichiarazione dei redditi, senza riscontrare elementi sufficienti a dimostrare l'esistenza di un'organizzazione autonoma rilevante ai fini dell'imposta. L'Amministrazione Finanziaria non ha assolto il proprio onere probatorio in ordine alla sussistenza del presupposto impositivo.

Norme richiamate

• Art. 2 del d.lgs. n. 446/1997

  L'IRAP presuppone l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi. Per il libero professionista, la mera attività professionale non è sufficiente se non emerge una struttura organizzativa autonoma.

• Art. 2697 del codice civile

  Chi pretende di far valere un diritto deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento. Nel caso esaminato, l'Amministrazione Finanziaria doveva dimostrare concretamente la sussistenza dell'autonoma organizzazione e non si è limitata a elementi probatori sufficienti.

• Cassazione n. 24117/2012

  Il precedente conferma la necessità di verificare in concreto la presenza dell'autonoma organizzazione quale presupposto dell'IRAP per il professionista.

Massime di principio

• Per un libero professionista, l'IRAP non è automaticamente dovuta: occorre accertare in concreto la presenza di un'autonoma organizzazione.
• La verifica deve considerare le dichiarazioni fiscali, le certificazioni dell'Anagrafe Tributaria, il Quadro RE, la natura e la composizione dei costi, l'impiego di personale e l'utilizzo di beni o strutture eccedenti il minimo necessario per l'attività.
• L'Amministrazione Finanziaria deve provare il presupposto impositivo; non è sufficiente affermare genericamente che l'attività professionale sia organizzata.
• Se dagli stessi dati disponibili all'Amministrazione e al giudice non emergono elementi significativi di organizzazione autonoma, la pretesa IRAP può essere annullata.
• L'assenza di dipendenti, collaboratori, beni strumentali rilevanti o costi organizzativi significativi può costituire un indice favorevole al contribuente, ma la valutazione resta complessiva e concreta.