Direttiva 2001/115

Direttiva 2001/115/CE sulla fatturazione IVA

La direttiva interviene sulla sesta direttiva IVA 77/388/CEE per rispondere all’evoluzione delle tecnologie di fatturazione e alle esigenze del mercato interno. I considerando sottolineano che le regole precedenti erano troppo scarne, lasciavano eccessivo spazio a discipline nazionali divergenti e non erano più adeguate alla fatturazione elettronica e all’archiviazione digitale.

Finalità e impostazione generale

L’intervento mira a creare un quadro comune a livello comunitario per:

• l’elenco armonizzato delle indicazioni obbligatorie in fattura;
• l’uso della fatturazione elettronica;
• l’archiviazione elettronica delle fatture;
• l’autofatturazione e il ricorso a terzi nella fatturazione.

L’obiettivo è duplice: semplificare e modernizzare gli adempimenti IVA, senza indebolire i controlli dell’amministrazione finanziaria. La direttiva, in quanto atto di armonizzazione minima/comunitaria, vincola gli Stati membri quanto al risultato, ma lascia un margine significativo sulla forma e sui mezzi di attuazione.

Ambito applicativo

La disciplina riguarda i soggetti passivi IVA e le operazioni di cessione di beni e prestazione di servizi rilevanti ai fini della direttiva 77/388/CEE. Incide sia sulle fatture emesse direttamente dal fornitore, sia su quelle emesse dal cliente o da un terzo in nome e per conto del soggetto passivo. Rilevano anche le fatture relative ad acconti, alle operazioni intracomunitarie richiamate dalla direttiva e all’archiviazione delle fatture ricevute e emesse.

È prevista una specifica eccezione per la Repubblica ellenica, autorizzata a utilizzare il prefisso "EL".

Obbligo di emissione della fattura e autofatturazione

Il nuovo articolo 22, paragrafo 3, lettera a), impone che la fattura sia emessa dal soggetto passivo, dal cliente o da un terzo che agisca in suo nome e per suo conto. L’obbligo riguarda in particolare:

• le cessioni di beni e prestazioni di servizi effettuate per conto di un altro soggetto passivo o di una persona giuridica non soggetto passivo;
• le cessioni di beni intracomunitarie e quelle effettuate alle condizioni previste dalle disposizioni richiamate dalla direttiva;
• gli acconti ricevuti prima dell’effettuazione o ultimazione delle operazioni.

La fatturazione da parte del cliente è ammessa solo previo consenso tra le parti e accettazione di ciascuna fattura da parte del soggetto passivo prestatore o cedente. Gli Stati membri disciplinano condizioni e modalità del consenso e dell’accettazione.

Margini di discrezionalità degli Stati membri

La direttiva attribuisce agli Stati membri diversi poteri regolatori, purché esercitati entro il perimetro comune europeo. In particolare essi possono:

• imporre l’obbligo di fatturare anche altre operazioni effettuate nel loro territorio;
• prevedere requisiti meno restrittivi per tali fatture;
• dispensare dall’obbligo di fattura per talune operazioni esenti;
• fissare un termine per l’emissione della fattura;
• consentire fatture periodiche per più operazioni distinte;
• imporre condizioni specifiche quando il cliente o il terzo è stabilito in un paese privo di strumenti di assistenza reciproca comparabili a quelli richiamati dalla direttiva.

Contenuto minimo obbligatorio della fattura

Il nuovo articolo 22, paragrafo 3, lettera b), definisce le indicazioni che devono figurare sulla fattura ai fini IVA, salve le disposizioni speciali. Tra queste:

• data di emissione;
• numero sequenziale univoco;
• numero IVA del fornitore;
• in taluni casi, numero IVA del cliente;
• nome e indirizzo completi delle parti;
• quantità e natura dei beni o entità e natura dei servizi;
• data dell’operazione o dell’acconto, se diversa dalla data della fattura;
• base imponibile per aliquota o esenzione;
• prezzo unitario al netto dell’imposta e sconti/riduzioni/ristorni, se non inclusi;
• aliquota applicabile;
• importo dell’IVA dovuta, salvo regimi specifici che ne escludano l’indicazione;
• riferimento normativo in caso di esenzione o reverse charge;
• dati ulteriori per cessioni intracomunitarie di mezzi di trasporto nuovi;
• riferimento al regime del margine di utile, quando applicato;
• dati del rappresentante fiscale, se il debitore d’imposta è un rappresentante fiscale.

Gli Stati membri possono richiedere il numero IVA del cliente anche in casi ulteriori rispetto a quelli espressamente previsti. È espressamente vietato imporre la firma della fattura. Gli importi possono essere espressi in qualsiasi moneta, ma l’IVA deve essere indicata nella moneta nazionale dello Stato membro di effettuazione dell’operazione, usando il meccanismo di conversione previsto dalla direttiva. Per esigenze di controllo, gli Stati membri possono esigere traduzioni nelle lingue nazionali.

Fatturazione elettronica

La lettera c) del paragrafo 3 consente l’invio della fattura su carta oppure, con accordo del destinatario, per via elettronica. L’ammissibilità delle fatture elettroniche è subordinata alla garanzia di autenticità dell’origine e integrità del contenuto, assicurata:

• mediante firma elettronica avanzata; gli Stati membri possono chiedere che sia basata su certificato qualificato e su dispositivo sicuro;
• mediante EDI, purché l’accordo preveda procedure idonee a garantire autenticità e integrità; gli Stati membri possono richiedere anche un documento riassuntivo cartaceo.

Sono ammessi altri metodi elettronici previo accordo degli Stati membri interessati. La Commissione deve presentare entro il 31 dicembre 2008 una relazione con una proposta adeguatrice sulle condizioni della fatturazione elettronica, in considerazione degli sviluppi tecnologici.

Gli Stati membri non possono imporre ulteriori obblighi o formalità relativi al sistema di trasmissione elettronica, salvo la possibilità di una notificazione preventiva fino al 31 dicembre 2005. Possono inoltre introdurre condizioni specifiche per fatture provenienti da paesi terzi privi di sistemi di assistenza reciproca equivalenti.

Per lotti di fatture elettroniche allo stesso destinatario, le informazioni comuni possono essere indicate una sola volta, purché ogni fattura resti integralmente accessibile.

Archiviazione delle fatture e controllo fiscale

La lettera d) del paragrafo 3 impone la conservazione delle copie delle fatture emesse e delle fatture ricevute. Il soggetto passivo può scegliere il luogo di archiviazione, ma deve consentire alle autorità competenti l’accesso immediato alle fatture o ai dati archiviati.

Gli Stati membri possono:

• imporre la comunicazione del luogo di archiviazione quando questo sia fuori dal loro territorio;
• richiedere, in determinate circostanze, l’archiviazione nel territorio nazionale;
• esigere che le fatture siano conservate nella forma originale cartacea o elettronica;
• chiedere la conservazione dei dati che garantiscono autenticità e integrità, se la conservazione è elettronica;
• fissare il periodo di conservazione;
• limitare o vietare l’archiviazione in paesi privi di strumenti di assistenza reciproca equivalenti;
• imporre, a loro condizioni, l’archiviazione anche di fatture ricevute da non soggetti passivi.

Durante tutto il periodo di conservazione devono essere garantite autenticità dell’origine, integrità del contenuto e leggibilità. Per le fatture elettroniche archiviate, i dati non possono essere modificati e devono rimanere leggibili.

Diritto di accesso transfrontaliero alle fatture archiviate elettronicamente

Il nuovo articolo 22 bis riconosce, quando un soggetto passivo archivia elettronicamente fatture in uno Stato membro diverso da quello di residenza, il diritto delle autorità competenti dello Stato di residenza di accedere elettronicamente, scaricare e utilizzare tali fatture. Il diritto opera nei limiti delle disposizioni regolamentari dello Stato di residenza e nella misura necessaria ai fini del controllo.

Semplificazioni e deroghe per fatture di importo esiguo o casi particolari

La lettera d) del paragrafo 9 consente, previa consultazione del comitato IVA e alle condizioni fissate dagli Stati membri, di semplificare alcuni requisiti formali per fatture relative a operazioni effettuate nel loro territorio:

• quando l’importo della fattura è esiguo;
• oppure quando le prassi commerciali/amministrative o le condizioni tecniche rendono difficile rispettare tutti gli obblighi di cui alla lettera b).

Anche in caso di semplificazione, la fattura deve comunque contenere almeno:

• data di emissione;
• identificazione del soggetto passivo;
• identificazione del tipo di beni o servizi;
• imposta dovuta o elementi per calcolarla.

La semplificazione non si applica alle operazioni di cui al paragrafo 4, lettera c).

Numerazione fiscale sostitutiva

La nuova lettera e) del paragrafo 9 disciplina l’ipotesi in cui taluni Stati membri non attribuiscano il numero IVA a soggetti che non effettuano determinate operazioni intracomunitarie. In tal caso, sulla fattura deve essere usato un numero di registrazione fiscale sostitutivo. Se il numero IVA è stato attribuito, gli Stati membri possono prevedere, a seconda del tipo di operazione, che figurino sia il numero IVA sia il numero di registrazione fiscale del fornitore, oppure soltanto uno dei due.

Soppressione del riferimento al "documento equivalente"

L’articolo 4 elimina in varie disposizioni della direttiva 77/388/CEE i riferimenti al "documento equivalente". La scelta mira a un maggiore allineamento terminologico e a una disciplina più uniforme della fattura.

Recepimento e decorrenza

Gli Stati membri devono adottare le misure necessarie per conformarsi alla direttiva a decorrere dal 1° gennaio 2004 e informare immediatamente la Commissione. Le misure nazionali di attuazione devono contenere un riferimento alla direttiva o essere corredate di tale riferimento al momento della pubblicazione ufficiale.

Entrata in vigore

La direttiva entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla sua pubblicazione nella Gazzetta ufficiale delle Comunità europee. I destinatari sono gli Stati membri.