Sentenza del 04/08/2017 n. 19558 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha contestato la detrazione dell'IVA operata dalla società contribuente nell'anno d'imposta 2004 su una fattura emessa da A. Media Italia s.p.a., relativa ai cosiddetti "premi impegnativa" o overcommission. Secondo l'Amministrazione, tali somme non costituivano il corrispettivo di una prestazione di intermediazione o procacciamento d'affari, poiché il centro media non era obbligato contrattualmente a svolgere alcuna attività in favore della concessionaria e poteva liberamente attivarsi o meno per conseguire il premio. Le somme dovevano quindi essere qualificate come mere cessioni gratuite di denaro, escluse dall'IVA. L'Agenzia ha dedotto la violazione della disciplina IVA e delle norme civilistiche sull'interpretazione dei contratti, sulla mediazione e sull'onere della prova.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo che il diritto alla detrazione IVA presupponga l'esistenza effettiva di un'operazione imponibile e, in particolare, di una prestazione di servizi resa a titolo oneroso, caratterizzata da un rapporto giuridico e da un nesso diretto tra prestazione e compenso. Nel caso concreto non risultava provata alcuna obbligazione di facere a carico del centro media, né un contratto sinallagmatico di intermediazione. Il raggiungimento del fatturato era previsto come condizione per l'erogazione del premio e non come obbligazione contrattuale del centro media. Il premio è stato pertanto qualificato come attribuzione patrimoniale non corrispettiva, ossia come cessione di denaro non soggetta a IVA. La sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Lombardia è stata cassata con rinvio alla medesima Commissione, in diversa composizione, per una nuova valutazione della controversia e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 2, comma 3, lett. a)

  Le mere cessioni di denaro, prive di una prestazione imponibile a esse correlata, non costituiscono operazioni soggette a IVA.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 3, comma 1

  "costituiscono prestazioni di servizi le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da..."

  Una prestazione è imponibile ai fini IVA solo se esiste un servizio individualizzabile reso verso un corrispettivo e un nesso diretto tra il servizio e la somma ricevuta.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 19 e 21

  Il diritto alla detrazione e gli obblighi di fatturazione presuppongono che l'operazione fatturata sia effettivamente esistente e imponibile; l'IVA indicata in fattura senza un'operazione imponibile effettiva non è detraibile.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 6, comma 3

  "le prestazioni di servizi si considerano effettuate all'atto del pagamento del corrispettivo"

  Il pagamento individua, per esigenze di esigibilità e fatturazione, il momento rilevante previsto dalla norma, ma non sostituisce la necessità che esista una prestazione effettivamente resa.

• Codice civile, art. 1754

  Il richiamo alla mediazione non è sufficiente: per qualificare il rapporto come intermediazione imponibile occorre dimostrare una concreta attività di intermediazione e un vincolo giuridico coerente con tale attività.

• Codice civile, art. 1333

  La Corte ha qualificato l'accordo come proposta contrattuale con obbligazioni a carico di una sola parte, che si perfeziona secondo il meccanismo previsto per i contratti con obbligazioni del solo proponente.

• Codice civile, art. 1355

  Non è stata ravvisata una condizione sospensiva meramente potestativa nulla, poiché il verificarsi dell'evento dipendeva dalla scelta del destinatario della proposta e non dalla mera volontà della parte obbligata.

• Sesta Direttiva 77/388/CEE, artt. 2, paragrafo 1, lett. c), e 6, paragrafo 1

  "prestazioni di servizi, effettuate a titolo oneroso"

  Nel sistema IVA unionale, l'imponibilità richiede un'operazione economicamente reale e un nesso diretto tra il servizio e il corrispettivo effettivamente percepito.

• Sesta Direttiva 77/388/CEE, art. 6, paragrafo 2, lett. b)

  Le prestazioni gratuite sono assimilate a quelle onerose solo in specifiche ipotesi di uso privato o di destinazione estranea all'impresa, non ricorrenti nel caso esaminato.

Massime di principio

• La detrazione IVA non dipende dalla sola presenza di una fattura o dal pagamento dell'imposta: occorre provare che esista realmente una cessione di beni o una prestazione di servizi imponibile.
• Un bonus, premio o overcommission è soggetto a IVA solo se rappresenta il corrispettivo diretto di un servizio individualizzabile, previsto da un rapporto giuridico vincolante e concretamente eseguito.
• Il raggiungimento di un obiettivo economico o di un certo volume d'affari, se previsto soltanto come condizione per ottenere il premio e non come obbligazione di svolgere una determinata attività, non dimostra l'esistenza di un rapporto sinallagmatico.
• La qualificazione fiscale deve considerare la realtà economica e commerciale dell'operazione, ma la società che detrae l'IVA deve documentare con elementi concreti il servizio ricevuto e il suo collegamento diretto con il pagamento.
• In assenza di obblighi contrattuali, attività dimostrabili, criteri di remunerazione collegati a prestazioni specifiche e documentazione coerente, le somme possono essere riqualificate come mere attribuzioni finanziarie o cessioni di denaro fuori campo IVA.
• La qualificazione civilistica del contratto non è decisiva da sola: ai fini IVA prevalgono l'effettiva esecuzione del servizio e la correlazione tra prestazione e compenso.