Sentenza del 13/07/2021 n. 617 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

Il contenzioso verteva sulla qualificazione dei cosiddetti premi puntualità concessi dai fornitori: il ricorrente li aveva trattati come sconti commerciali riducenti il costo degli acquisti e deducibili ai fini IRAP; l'Amministrazione sosteneva che, essendo concessi esclusivamente in funzione della tempestività dei pagamenti, si tratta di sconti finanziari che devono essere contabilizzati e fiscalmente considerati come componenti finanziari e non come riduzione del costo della produzione

La decisione

Il giudice ha ritenuto che i premi puntualità concessi esclusivamente in ragione delle modalità temporali di pagamento costituiscono sconti finanziari e non sconti commerciali. Conseguenze pratiche: tali importi devono essere iscritti e trattati secondo i principi contabili applicabili come componenti finanziari (proventi o oneri finanziari) e non come riduzione dei costi di acquisto; ai fini IRAP, pertanto, non possono essere considerati quale riduzione del costo della produzione nella maniera invocata dal ricorrente, con conseguente rigetto della deduzione contestata

Norme richiamate

• OIC 12

  OIC 12 distingue tra sconti commerciali (relativi a elementi qualitativi/quantitativi della fornitura) e sconti finanziari (legati alle condizioni e ai tempi di pagamento). Il comportamento contabile deve seguire tale natura, iscrivendo gli sconti finanziari tra componenti finanziari

• Decreto Ministeriale 9/4/1998

  Fornisce criteri di classificazione e rilevazione contabile coerenti con la distinzione tra sconto commerciale e finanziario, confermando la rilevanza della causa che determina la concessione dello sconto (tempistica di pagamento vs caratteristiche della fornitura)

• art. 2425-bis c.c.

  Disciplina la struttura del conto economico e la classificazione dei componenti positivi e negativi di reddito; la norma impone che la natura economica dei componenti determini la corretta riclassificazione contabile tra gestione caratteristica e gestione finanziaria

Massime di principio

• Se uno sconto è concesso esclusivamente in funzione della tempestività del pagamento (es. sconto per pagamento entro X giorni), va qualificato come sconto finanziario e contabilizzato tra i componenti finanziari, non come riduzione del costo di acquisto
• Gli sconti commerciali si riferiscono a caratteristiche economico-commerciali della fornitura (quantità, qualità, promozioni) e devono ridurre il costo degli acquisti; la distinzione dipende dalla causa reale dell'agevolazione
• La prova della natura commerciale dello sconto incombe sul contribuente: è utile conservare clausole contrattuali, condizioni contrattuali, documentazione delle trattative e annotazioni in fattura che dimostrino la ragione commerciale dello sconto
• In presenza di elementi misti (parte dello sconto legata a condizioni commerciali e parte a tempestività di pagamento) è necessaria una ripartizione ragionevole e documentata tra quota commerciale e quota finanziaria
• Ai fini IRAP, non è sufficiente la mera etichetta 'premio puntualità': occorre l'analisi sostanziale. Trattare impropriamente uno sconto finanziario come commerciale può comportare disconoscimenti e rettifiche da parte dell'Amministrazione
• Per la contabilizzazione seguire OIC 12 e i criteri di classificazione del bilancio (art. 2425-bis c.c.); per il trattamento fiscale verificare la normativa IRAP e la prassi amministrativa e, se occorre, chiedere interpello o produrre adeguata documentazione in sede contenziosa