Sentenza del 23/01/2019 n. 1751 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della C.T.R. del Lazio che aveva annullato gli avvisi di accertamento relativi agli anni 1999 e 2000. L'Ufficio contestava l'esclusione dell'accertamento analitico-induttivo, sostenendo che tale metodo è applicabile anche in presenza di contabilità formalmente regolare, quando presunzioni gravi, precise e concordanti facciano dubitare della completezza dei ricavi dichiarati. Nel caso concreto, l'accertamento si fondava anche sulla quantità di materie prime utilizzate e sulle porzioni ricavabili, secondo le dichiarazioni del gestore del ristorante.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto tutti e tre i motivi di ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendoli fondati. Ha stabilito che la regolarità formale della contabilità non impedisce l'accertamento analitico-induttivo e che, nel settore della ristorazione, i ricavi possono essere ricostruiti presuntivamente sulla base delle materie prime impiegate, delle quantità di prodotto utilizzate per porzione e delle normali dispersioni. È stata cassata la sentenza della C.T.R. del Lazio e la causa è stata rinviata alla medesima Commissione, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39, comma 1, lett. d)

  Consente l'accertamento analitico-induttivo dei redditi anche quando la contabilità è formalmente regolare, purché esistano presunzioni gravi, precise e concordanti idonee a mettere in dubbio la completezza e la fedeltà dei dati contabilizzati.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  Consente la rettifica della dichiarazione IVA sulla base di elementi presuntivi e di dati concretamente idonei a dimostrare ricavi o corrispettivi superiori a quelli dichiarati.

• Codice civile, art. 2697

  Disciplina l'onere della prova; nel caso esaminato, l'Amministrazione deve fornire elementi presuntivi sufficienti a sostenere la ricostruzione dei ricavi.

• Codice civile, art. 2729

  Richiede che le presunzioni semplici siano gravi, precise e concordanti. La ricostruzione dei ricavi può basarsi su una pluralità di elementi oggettivi e coerenti, come consumi, rimanenze, quantità vendibili e caratteristiche dell'attività.

Massime di principio

• La contabilità formalmente regolare non rende automaticamente illegittimo l'accertamento analitico-induttivo: l'Amministrazione può contestarla mediante presunzioni gravi, precise e concordanti.
• Nel settore della ristorazione, i ricavi possono essere ricostruiti considerando quantità di materie prime acquistate o utilizzate, porzioni ottenibili, rimanenze, normali dispersioni e prezzi applicati.
• La percentuale di ricarico deve essere determinata con criteri coerenti con la natura dei beni, su un campione appropriato e mediante una media aritmetica o ponderata adeguata alla composizione del campione.
• Non è sufficiente contestare l'accertamento affermando genericamente che il metodo presuntivo è aleatorio: occorre dimostrare concretamente l'inattendibilità degli elementi utilizzati o l'incompatibilità della ricostruzione con le effettive possibilità operative dell'impresa.
• Il giudice tributario deve verificare in concreto la gravità, precisione e concordanza delle presunzioni e la compatibilità della ricostruzione con la capacità teorica di servizio dell'esercizio.