Sentenza del 06/06/2019 n. 15327 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente ha impugnato gli avvisi di accertamento relativi agli anni 2002 e 2003, emessi dopo una verifica della Guardia di Finanza. L'Agenzia delle Entrate aveva disconosciuto la natura di associazione sportiva dilettantistica dell'ente, ritenendo che l'attività svolta fosse commerciale, e aveva determinato induttivamente maggiori ricavi ai fini delle imposte dirette e dell'IVA. In Cassazione la contribuente ha contestato, tra l'altro, l'insufficiente motivazione della sentenza, l'errata applicazione della disciplina fiscale delle associazioni non lucrative, il valore probatorio attribuito al processo verbale di constatazione, l'utilizzo di questionari e dichiarazioni non allegati e l'omessa pronuncia sulla quantificazione della base imponibile.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto che l'esenzione fiscale non dipenda dalla sola forma giuridica o dallo statuto, ma dall'effettivo svolgimento di un'attività senza scopo di lucro e dal concreto rispetto delle regole associative. La contribuente non ha fornito prova sufficiente dell'effettiva natura non commerciale dell'attività, mentre la Commissione tributaria regionale aveva correttamente valutato nel loro complesso gli elementi indicati dall'Amministrazione finanziaria. Gli altri motivi sono stati ritenuti infondati o inammissibili. La ricorrente è stata condannata al pagamento di 7.000 euro per onorari, oltre alle spese prenotate a debito, nonché al versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• Art. 148 T.U.I.R. e, ratione temporis, art. 111 T.U.I.R.

  Le agevolazioni fiscali per associazioni non lucrative e sportive dilettantistiche richiedono la prova dell'effettivo svolgimento di attività non commerciale e del concreto rispetto del rapporto associativo; non sono sufficienti la forma giuridica o le clausole statutarie.

• Art. 2697 c.c.

  L'onere di provare i presupposti di fatto dell'esenzione fiscale grava sul soggetto che la invoca.

• Legge n. 289 del 2002, art. 90

  Richiamato nell'ambito della disciplina delle associazioni sportive dilettantistiche e dei relativi requisiti, senza che la Corte ne riconosca una lettura idonea a superare la necessità della prova concreta dell'attività non lucrativa.

• D.L. n. 136 del 2004, art. 7, convertito dalla Legge n. 186 del 2004

  Richiamato tra le norme disciplinanti il regime delle associazioni sportive dilettantistiche, valutate insieme alla normativa fiscale applicabile nel periodo.

• D.L. n. 72 del 2004, art. 1, convertito dalla Legge n. 128 del 2004

  Richiamato dalla ricorrente tra le disposizioni applicabili alla qualificazione e al regime delle associazioni sportive dilettantistiche.

• Legge n. 383 del 2000, artt. 3 e 4

  Richiamati dalla ricorrente in relazione alla disciplina delle associazioni e del loro funzionamento.

• Legge n. 398 del 1991, art. 1

  Richiamato quale disciplina agevolativa per gli enti associativi e sportivi, senza incidere sull'onere di dimostrare l'effettiva sussistenza dei requisiti sostanziali.

• Art. 2700 c.c.

  Il processo verbale di constatazione ha valore probatorio differenziato secondo la natura dei fatti attestati; le dichiarazioni riportate fanno fede fino a prova contraria quando siano indicate le relative fonti di conoscenza.

• Art. 115 c.p.c.

  Il giudice deve decidere sulla base delle prove ritualmente acquisite, ma la censura relativa a documenti e questionari non allegati è stata ritenuta inammissibile perché formulata in modo non coerente con il vizio effettivamente prospettabile.

• Art. 112 c.p.c.

  La denuncia di omessa pronuncia richiede l'indicazione specifica della domanda o censura non esaminata; una contestazione generica della ricostruzione del reddito non è sufficiente.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7, comma 1

  L'eventuale mancata allegazione di documenti richiamati per relationem nell'avviso avrebbe dovuto essere contestata sotto il profilo della motivazione dell'atto impositivo, non mediante una generica censura processuale.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater, come modificato dalla Legge n. 228 del 2012, art. 1, comma 17

  In caso di rigetto del ricorso per cassazione, la parte soccombente è tenuta al versamento di un ulteriore contributo unificato di importo pari a quello dovuto per l'impugnazione.

Massime di principio

• Per beneficiare del regime fiscale agevolato, un'associazione sportiva deve dimostrare non solo l'esistenza di uno statuto conforme, ma anche il concreto svolgimento di attività istituzionale non lucrativa e l'effettività della partecipazione associativa.
• La riscossione di quote o corrispettivi dagli associati non esclude automaticamente la natura non commerciale, purché l'attività sia realmente attuativa degli scopi istituzionali e siano garantiti i diritti associativi, inclusi voto e partecipazione alle decisioni.
• Se l'associazione gestisce una palestra o un'attività sportiva come un'impresa, applicando corrispettivi proporzionati ai servizi e limitando gli associati alle sole funzioni formali, può essere riqualificata come soggetto commerciale.
• L'onere della prova dei requisiti dell'esenzione grava sull'associazione contribuente; la mera iscrizione a un ente di promozione sportiva, l'affiliazione o la conformità formale dello statuto non sono normalmente decisive da sole.
• Gli elementi raccolti dalla Guardia di Finanza, inclusi questionari e dichiarazioni, possono essere valutati complessivamente dal giudice. Per superarli occorre fornire una prova contraria specifica e documentata.
• Le contestazioni sulla quantificazione dei maggiori ricavi devono indicare concretamente gli errori dell'accertamento e proporre elementi alternativi di determinazione della base imponibile; una critica generica è inammissibile.
• In Cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione complessiva dei fatti e delle prove già esaminati dai giudici di merito, salvo specifici vizi giuridici o motivazionali dedotti in modo puntuale.