Sentenza del 09/08/2019 n. 4820 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la cartella di pagamento sostenendo che, prima dell'iscrizione a ruolo, avrebbe dovuto essere instaurato un contraddittorio preventivo ai sensi dell'art. 6, comma 5, della legge n. 212/2000. La pretesa riguardava l'IVA indicata nella dichiarazione dei redditi ma non versata. L'Amministrazione aveva proceduto alla liquidazione automatizzata del tributo senza modificare o rettificare i dati dichiarati.

La decisione

La contestazione è stata respinta. È stato affermato che il contraddittorio preventivo non è obbligatorio in ogni caso di iscrizione a ruolo derivante dalla liquidazione delle imposte dichiarate, ma soltanto quando sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione. Poiché l'Amministrazione si è limitata a chiedere il pagamento dell'IVA dichiarata e non versata, senza effettuare una rettifica della dichiarazione, si tratta di attività di riscossione e non di imposizione. La cartella è quindi risultata legittima.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 54-bis, comma 2-bis

  Se vi è pericolo per la riscossione, l'Ufficio può provvedere anche prima della presentazione della dichiarazione annuale a controllare la tempestiva effettuazione dei versamenti dell'imposta.

  La norma consente all'Amministrazione di verificare e riscuotere l'IVA dovuta sulla base della dichiarazione, anche anticipatamente in presenza di pericolo per la riscossione.

• Legge n. 212/2000, art. 6, comma 5

  Qualora sussistano incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione.

  Il contraddittorio preventivo è necessario solo quando il controllo evidenzi effettive incertezze rilevanti sulla dichiarazione; non è richiesto quando l'Amministrazione si limita a riscuotere un tributo dichiarato e non pagato.

• Cassazione, sentenza n. 13760/2016

  Non siamo nell'area degli accertamenti, ma in quella delle iscrizioni a ruolo derivanti dalla liquidazione dei tributi risultanti dalle dichiarazioni.

  La liquidazione automatizzata di un'imposta dichiarata e non versata costituisce esercizio di un potere di riscossione, non di imposizione o rettifica, e non richiede di regola un contraddittorio preventivo.

Massime di principio

• Quando la cartella riguarda un tributo indicato dal contribuente nella propria dichiarazione ma non versato, l'Amministrazione può procedere alla liquidazione e alla riscossione senza instaurare necessariamente un contraddittorio preventivo.
• Il contraddittorio preventivo diventa necessario quando il controllo non è meramente automatizzato e comporta valutazioni, rettifiche o incertezze rilevanti sui dati dichiarati.
• La distinzione fondamentale è tra attività di riscossione di somme già dichiarate e attività di accertamento o imposizione di somme ulteriori: solo la seconda, in presenza dei presupposti previsti dalla legge, richiede normalmente un confronto preventivo.
• La mera contestazione della cartella non è sufficiente a escluderne la legittimità se il contribuente non dimostra errori di calcolo, pagamenti già effettuati o l'esistenza di effettive incertezze rilevanti nella dichiarazione.