Sentenza del 10/05/2022 n. 2122 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha contestato la deducibilità di costi sostenuti dal contribuente; il contribuente ha prodotto documentazione a supporto, ma priva di registrazioni e di data certa, rendendo dubitabile la loro certezza. Si è dunque discusso se l'onere probatorio a carico del contribuente fosse assolto e se i documenti prodotti fossero opponibili all'Amministrazione ai sensi dell'art. 2704 c.c.

Norme richiamate

• art. 2704 c.c.

  I documenti privi di data certa o non registrati non possono essere opposti a terzi; applicato per escludere opponibilità della documentazione fornita dal contribuente nei confronti dell'Amministrazione finanziaria.

• art. 2697 c.c.

  Disposizione sull'onere della prova: chi vuol far valere un diritto deve provare i fatti che ne costituiscono il fondamento. Applicata per attribuire al contribuente l'onere di provare l'esistenza e l'inerenza dei costi dedotti.

• Cass. sent. n. 14858/2018

  Giurisprudenza richiamata a conferma del principio secondo cui la mancanza di data certa e di registrazioni rende la documentazione inidonea a vincere il collegamento probatorio richiesto dall'Amministrazione.

Massime di principio

• Onere della prova: quando è contestata la deducibilità di costi, il contribuente deve provare l'esistenza, la sussistenza e l'inerenza dei costi; senza prova adeguata, l'accertamento trova conferma.
• Documentazione idonea: la documentazione deve essere originale, certa e, se possibile, registrata in modo da fornire data certa (es. registrazioni contabili, fatture elettroniche, atti notarili, marche temporali).
• Tracciabilità dei pagamenti: prove del pagamento (bonifici, estratti conto, ricevute fiscali) rafforzano la prova dell'effettivo sostenimento della spesa e della sua coerenza economica.
• Data certa alternativa: in assenza di registrazioni, occorre ottenere data certa con strumenti idonei (attestazione notarile, valori temporali elettronici, invio con raccomandata con avviso di ricevimento, conservazione digitale con marca temporale) per rendere opponibili i documenti.
• Registrazioni contabili tempestive: tenere registri aggiornati e coerenti con le fatture e i pagamenti riduce il rischio che la documentazione sia considerata inaffidabile.
• Valutazione complessiva: la valutazione sulla deducibilità si basa su un apprezzamento complessivo delle prove; documenti isolati e privi di elementi di corroborazione vengono generalmente disconosciuti.
• Prassi difensiva: in caso di contestazione, il contribuente dovrebbe produrre prova documentale primaria, pagamenti tracciati e, se possibile, elementi contrattuali e dichiarazioni integrative per dimostrare l'inerenza e la congruità economica.