Sentenza del 06/03/2019 n. 316 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità e detraibilità di costi sostenuti nell'ambito dell'attività professionale. In particolare, il contribuente pretendeva il riconoscimento integrale dei costi relativi a un'autovettura utilizzata per l'attività di servizi contabili e fiscali, nonché la deduzione delle spese di alloggio e delle utenze relative a un'abitazione utilizzata personalmente come appoggio a un secondo ufficio situato in un'altra città.

La decisione

La pretesa del contribuente è stata accolta solo parzialmente. I costi dell'autovettura sono stati ritenuti fiscalmente rilevanti entro il limite del 20%, applicabile ai veicoli utilizzati nell'esercizio dell'attività professionale. Sono state invece considerate indeducibili le spese per l'alloggio e le relative utenze, poiché l'immobile era utilizzato personalmente dal professionista e non è stata riconosciuta una sufficiente inerenza diretta e documentata con la produzione del reddito professionale. L'avviso di accertamento è quindi risultato sostanzialmente confermato, salvo il riconoscimento della deducibilità limitata dei costi dell'autovettura.

Norme richiamate

• Articolo 164 del TUIR

  Per i veicoli utilizzati nell'esercizio di arti e professioni, i costi non sono integralmente deducibili, ma sono soggetti ai limiti e alle percentuali fiscali previste dalla norma; nel caso descritto è stata riconosciuta una deducibilità limitata al 20%.

• Articolo 54 del TUIR

  Le spese sostenute dal professionista sono deducibili solo se inerenti all'attività, adeguatamente documentate e collegate alla produzione del reddito. Le spese personali o prive di un nesso sufficientemente diretto con l'attività non possono essere dedotte.

Massime di principio

• Per i veicoli impiegati da professionisti, la deducibilità dei costi è normalmente forfetaria o limitata dalla legge e non coincide con l'integrale deducibilità, anche quando il mezzo viene utilizzato per esigenze professionali.
• Le spese di vitto, alloggio, abitazione e utenze sostenute in un'altra città sono deducibili solo se il contribuente dimostra un effettivo collegamento con l'attività, l'uso professionale prevalente e la concreta necessità del costo.
• L'utilizzo personale dell'immobile costituisce un elemento rilevante per escludere o ridurre l'inerenza fiscale delle relative spese.
• La semplice esistenza di un secondo ufficio o la distanza dalla sede principale non dimostra, da sola, che l'alloggio e le utenze siano costi professionali deducibili.
• In caso di accertamento, è essenziale conservare documentazione idonea a provare l'inerenza, la necessità, l'effettivo utilizzo professionale e la corretta imputazione dei costi.