Sentenza del 03/01/2017 n. 5 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava che l'indennità sostitutiva di preavviso, corrisposta alla cessazione di un contratto di agenzia, concorresse alla formazione della base imponibile IRAP. La questione riguardava la natura dell'indennità: se dovesse essere considerata una somma autonoma e non imponibile oppure un reddito sostitutivo delle provvigioni che l'agente avrebbe percepito durante il periodo di preavviso.

Norme richiamate

• Disciplina dell'IRAP

  La base imponibile IRAP comprende le componenti reddituali riconducibili all'attività esercitata. L'indennità sostitutiva di preavviso vi rientra quando costituisce la sostituzione economica di provvigioni derivanti dal rapporto di agenzia.

• Contratto di agenzia e indennità sostitutiva di preavviso

  L'indennità non è considerata un'entità reddituale autonoma rispetto alle provvigioni, ma una loro sostituzione economica; pertanto conserva la medesima natura fiscale del reddito che avrebbe sostituito.

Massime di principio

• Ai fini fiscali, una somma corrisposta in sostituzione di un reddito normalmente imponibile tende a ricevere lo stesso trattamento del reddito sostituito.
• Nel rapporto di agenzia, l'indennità sostitutiva di preavviso è imponibile IRAP se remunera indirettamente le provvigioni che l'agente avrebbe maturato durante il preavviso.
• La qualificazione fiscale dipende dalla funzione economica della somma: occorre verificare quale componente reddituale essa sostituisca, non soltanto la denominazione attribuita dalle parti.
• La cessazione del rapporto non rende automaticamente non imponibile l'indennità; se la somma è collegata alla continuità economica dell'attività di agenzia, può concorrere alla base imponibile IRAP.