Sentenza del 01/10/2018 n. 4062 - Trib. Amm. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

L’avviso di accertamento n. 20060000019250 richiedeva al contribuente € 1.559,26 per omessa denuncia TIA relativa all’anno 2006. Il contribuente contestava il difetto del presupposto impositivo, l’erronea qualificazione della TIA, il difetto di motivazione dell’atto e l’illegittima applicazione dell’IVA. La Commissione provinciale aveva accolto parzialmente il ricorso, escludendo l’IVA. GE.SA. aveva appellato tale decisione sostenendo la legittimità dell’applicazione dell’IVA alla TIA.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l’appello di GE.SA., confermando che l’IVA non è dovuta sulla TIA. La TIA, prevista dall’art. 49 del D.lgs. n. 22/1997, conserva natura sostanzialmente tributaria, analogamente alla TARSU, e non costituisce il corrispettivo di un servizio. Di conseguenza, non può essere assoggettata a un’ulteriore imposta sul valore aggiunto. GE.SA. è stata condannata al pagamento delle spese processuali, liquidate in € 500,00 oltre oneri di legge.

Norme richiamate

• Art. 49 del D.lgs. 5 febbraio 1997, n. 22

  La T.I.A. - Tariffa Igiene Ambientale prevista dall'art. 49 del D.lgs. n. 22 del 5.2.1997 ha sostituito la TARSU.

  La TIA è stata interpretata come entrata di natura sostanzialmente tributaria, poiché collegata alla superficie potenzialmente produttrice di rifiuti e all’istituzione del servizio, non come corrispettivo contrattuale di una prestazione.

• Sentenza della Corte costituzionale n. 238/2009

  La pronuncia è richiamata come conferma della natura tributaria della tariffa rifiuti e della conseguente non debenza dell’IVA.

• Ordinanza della Corte costituzionale n. 64/2010

  L’ordinanza è richiamata insieme alla sentenza n. 238/2009 a sostegno dell’esclusione dell’IVA sulla tariffa rifiuti.

• Sentenza della Corte di cassazione, Sezioni Unite, n. 5078/2016

  La pronuncia è indicata quale consolidamento dell’orientamento secondo cui la tariffa rifiuti, avendo natura tributaria e non sinallagmatica, non costituisce base per l’applicazione dell’IVA.

Massime di principio

• Quando una tariffa per la gestione dei rifiuti è qualificata come entrata tributaria e non come corrispettivo di un servizio reso in base a un rapporto contrattuale, l’IVA non dovrebbe essere applicata.
• La denominazione di una prestazione come tariffa non è decisiva: occorre verificare la sua natura sostanziale, i presupposti dell’imposizione e il rapporto tra pagamento e servizio.
• Se l’importo è determinato in funzione di elementi autoritativi, come la superficie dell’immobile o l’istituzione generale del servizio, ciò depone per la natura tributaria e contro l’applicazione dell’IVA.
• In controversie analoghe è opportuno verificare l’anno di riferimento, il regime normativo applicabile e la giurisprudenza vigente, poiché la disciplina della tariffa rifiuti può variare nel tempo.
• La decisione riguarda specificamente l’esclusione dell’IVA dalla TIA e non comporta automaticamente l’annullamento dell’intero tributo o dell’avviso: le altre contestazioni devono essere esaminate autonomamente.