Sentenza del 29/05/2017 n. 2376 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'utilizzabilità e il valore probatorio delle dichiarazioni rese da terzi e acquisite dai verificatori nel corso delle attività ispettive. Tali dichiarazioni, considerate isolatamente, non costituiscono prova piena, ma meri indizi o presunzioni semplici. Per poter sostenere validamente un accertamento, devono essere corroborate da ulteriori elementi dotati dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

Norme richiamate

• Principio in materia di dichiarazioni di terzi nel processo tributario

  Nel processo tributario le dichiarazioni rese dal terzo, acquisite dai verificatori durante le attività ispettive, hanno valore di mero indizio e concorrono a formare il convincimento del giudice solo se vengono confermate da altri elementi di prova.

  Le dichiarazioni di terzi non sono sufficienti, da sole, a fondare un accertamento fiscale; devono essere supportate da ulteriori elementi e valutate unitamente agli altri dati disponibili.

• Requisiti delle presunzioni semplici

  Gravità, precisione e concordanza

  Un elemento presuntivo può fondare l'accertamento solo quando, anche insieme ad altri elementi, presenti un grado sufficiente di attendibilità, specificità e convergenza. Le dichiarazioni isolate di terzi, prive di riscontri, non soddisfano tali requisiti.

• Cassazione n. 9876/2011

  Il principio richiamato conferma il valore indiziario delle dichiarazioni rese da terzi e la necessità di elementi ulteriori per attribuire loro efficacia probatoria nell'accertamento tributario.

Massime di principio

• Le dichiarazioni rese da terzi durante una verifica fiscale possono essere utilizzate dall'Amministrazione finanziaria, ma normalmente hanno valore indiziario e non costituiscono, da sole, prova sufficiente.
• Un accertamento basato esclusivamente su dichiarazioni di terzi è vulnerabile se l'Amministrazione non dimostra l'esistenza di ulteriori elementi oggettivi o documentali di riscontro.
• Il giudice deve valutare la dichiarazione insieme al complesso degli elementi acquisiti e verificare se l'insieme degli indizi sia grave, preciso e concordante.
• In una situazione analoga, il contribuente dovrebbe contestare sia l'attendibilità e la specificità delle dichiarazioni, sia l'assenza di riscontri autonomi e convergenti.
• La presenza di ulteriori elementi, come documenti contabili, movimentazioni finanziarie, contratti o dati oggettivi coerenti con la dichiarazione, può invece rendere legittimo l'utilizzo dell'indizio nell'accertamento.