Sentenza del 09/07/2019 n. 18354 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'avviso di pagamento relativo all'accisa sul G.P.L. formalmente destinato a uso domestico, ma che secondo la Guardia di Finanza sarebbe stato effettivamente destinato all'autotrazione tramite società e luoghi di comodo. L'Agenzia contestava alla società l'applicazione dell'agevolazione fiscale prevista per il G.P.L. confezionato in bombole da 10 o 15 chilogrammi, sostenendo che il beneficio fosse subordinato all'effettiva destinazione domestica e non al solo confezionamento. Contestava inoltre la valutazione della sentenza penale di patteggiamento e dei verbali della Guardia di Finanza, nonché la motivazione della sentenza regionale e il richiamo, nell'avviso, ai processi verbali di constatazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ritenendo apparente e quindi nulla la motivazione della C.T.R. La commissione regionale si era limitata a valorizzare il dato letterale della norma sulle bombole da 10 e 15 chilogrammi, senza esaminare adeguatamente gli elementi probatori relativi alla possibile frode e alla destinazione effettiva del prodotto. La Cassazione ha inoltre precisato che la sentenza di patteggiamento, pur non avendo efficacia di giudicato nel processo tributario, costituisce un elemento probatorio rilevante e può essere utilizzata dal giudice tributario; per disconoscerla occorre una motivazione specifica. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla C.T.R. della Campania, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. Non è stata quindi definita in via definitiva la debenza dell'accisa, che dovrà essere nuovamente esaminata.

Norme richiamate

• Legge 11 marzo 1988, n. 67, art. 8, comma 36

  Le cessioni e importazioni effettuate dal 1 gennaio 1973 di gas petroliferi liquefatti contenuti in bombole da 10 e 15 chilogrammi sono considerate per uso domestico in qualunque fase della commercializzazione

  La disposizione prevede una presunzione normativa di destinazione domestica per il G.P.L. contenuto in bombole di determinati formati. Tuttavia, secondo la Cassazione, una conformità solo apparente alla disposizione non può giustificare il beneficio fiscale quando sia provata una frode o un uso effettivo diverso, contrario alla ratio dell'agevolazione.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504, artt. 1, 2, 3, 14, 18, 21 e 40

  Le disposizioni disciplinano il sistema delle accise, i prodotti energetici, gli obblighi dei soggetti interessati e le ipotesi di irregolare destinazione o sottrazione all'imposizione. Sono state invocate dall'Agenzia per sostenere che l'accisa dovesse essere determinata in base all'effettiva destinazione del G.P.L.

• Codice di procedura penale, artt. 444, 445 e 654

  La sentenza di patteggiamento non equivale a una condanna assistita da piena efficacia di giudicato nel processo tributario, ma costituisce comunque un elemento di prova valutabile dal giudice. Il suo eventuale disconoscimento deve essere adeguatamente motivato.

• Codice civile, artt. 2697, 2699, 2700, 2727 e 2729

  Le norme riguardano l'onere della prova, il valore probatorio degli atti pubblici e l'utilizzo di presunzioni semplici. La decisione richiama la necessità di esaminare complessivamente i verbali e gli altri elementi acquisiti dall'Amministrazione.

• Costituzione, art. 24

  È stato invocato in relazione al diritto di difesa e alla corretta distribuzione dell'onere probatorio nel giudizio tributario.

• Costituzione, art. 111

  Richiede una motivazione effettiva della decisione giudiziaria. Una motivazione meramente apparente, che non esamini gli elementi decisivi del caso, determina la nullità della sentenza.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  Impone che gli atti dell'Amministrazione finanziaria siano motivati, anche quando richiamano altri atti. Il richiamo per relationem è ammissibile se consente al contribuente di conoscere in modo adeguato i presupposti della pretesa.

• D.Lgs. n. 374 del 1990, art. 11

  È stato richiamato con riguardo ai requisiti di motivazione dell'avviso e al rinvio ai processi verbali di constatazione.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3, 4 e 5

  Disciplina i motivi del ricorso per cassazione relativi alla violazione di legge, alla nullità della sentenza e all'omesso esame di fatti decisivi.

Massime di principio

• Un'agevolazione fiscale basata su caratteristiche formali del prodotto può non spettare quando l'Amministrazione dimostri che tali caratteristiche sono state utilizzate in modo fraudolento per ottenere un vantaggio contrario alla finalità della norma.
• La destinazione effettiva del prodotto può prevalere sulla qualificazione documentale o sul solo confezionamento, soprattutto quando emergano società di comodo, luoghi privi di strutture idonee o percorsi commerciali anomali.
• La sentenza di patteggiamento non vincola automaticamente il giudice tributario, ma rappresenta un elemento probatorio significativo; il giudice che intenda non attribuirle rilievo deve spiegare concretamente le proprie ragioni.
• Il giudice tributario deve esaminare e valutare in modo specifico tutti gli elementi decisivi, inclusi verbali della Guardia di Finanza, documentazione sequestrata e risultanze penali. Una motivazione generica o apparente può comportare la cassazione della sentenza.
• Il richiamo a un processo verbale di constatazione nell'avviso può essere sufficiente se il contribuente è posto in condizione di conoscerne il contenuto e di difendersi; l'eventuale carenza motivazionale deve essere valutata in concreto.
• La cassazione con rinvio non stabilisce definitivamente che l'accisa sia dovuta: annulla la decisione per errori giuridici o motivazionali e rimette l'accertamento dei fatti al giudice di merito.