Sentenza del 03/11/2016 n. 5616 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la possibilità per il contribuente di emendare la dichiarazione dei redditi anche dopo la scadenza del termine decadenziale previsto dall'art. 2, comma 8-bis, del d.P.R. n. 322/1998, quando la correzione sia finalizzata a contestare, in sede giudiziale, la maggiore pretesa fiscale dell'amministrazione.

La decisione

La possibilità di rettifica è stata riconosciuta. Secondo il costante orientamento della Corte di cassazione, richiamato da ultimo nella sentenza delle Sezioni Unite n. 13378/2016, il contribuente può emendare la dichiarazione anche nel corso del giudizio e oltre il termine decadenziale, qualora ciò serva a opporsi alla pretesa tributaria. La decadenza prevista per la dichiarazione integrativa non impedisce quindi di far valere in giudizio errori commessi nella dichiarazione originaria.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 8-bis, d.P.R. n. 322/1998

  Il termine decadenziale previsto per la presentazione della dichiarazione integrativa non preclude al contribuente la possibilità di correggere la dichiarazione in sede contenziosa, quando la rettifica sia diretta a contrastare la pretesa fiscale.

• Cassazione, Sezioni Unite, sentenza n. 13378/2016

  Il contribuente può emendare la dichiarazione dei redditi anche in sede giudiziale e oltre il termine di decadenza, sia per errori di fatto sia per errori di diritto, purché la correzione incida sulla fondatezza della pretesa tributaria.

Massime di principio

• La scadenza del termine per presentare una dichiarazione integrativa non impedisce necessariamente al contribuente di far valere, durante il processo, errori contenuti nella dichiarazione originaria.
• L'emendabilità in giudizio opera soprattutto come strumento di difesa contro una pretesa fiscale ritenuta non dovuta o quantificata erroneamente.
• Il contribuente deve allegare e dimostrare tempestivamente l'errore e il suo impatto sulla maggiore imposta richiesta dall'amministrazione.
• La possibilità di correggere la dichiarazione in giudizio non equivale a una facoltà illimitata di modificare la posizione fiscale: restano necessari la rilevanza dell'errore, la coerenza con i fatti dedotti e il rispetto delle regole processuali.
• In situazioni analoghe, la dichiarazione può essere valutata non come una confessione irrevocabile, ma come un atto emendabile quando la correzione sia necessaria per accertare l'effettiva obbligazione tributaria.