Sentenza del 11/09/2023 n. 238 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Impugnazione dell'atto di irrogazione della sanzione amministrativa ai sensi dell'art. 17 d.lgs. n. 472/1997 per omessi versamenti di accise (mesi di gennaio e marzo 2017), pari al 30% dell'accisa non versata. La società ha contestato la sanzione sostenendo che aveva presentato domanda di concordato preventivo (3/4/2017, accolta l'11/4/2017) e che l'inadempimento derivava dagli effetti della procedura concordataria (impossibilità oggettiva di effettuare pagamenti senza violare il divieto di preferenze e la par condicio creditorum) e che mancava l'elemento soggettivo (dolo/colpa) nell'omesso pagamento.

La decisione

Il ricorso è stato rigettato in primo grado dalla Commissione Tributaria Provinciale di Trieste e l'appello è stato respinto dalla Commissione Tributaria Regionale del Friuli Venezia Giulia. È stata confermata la legittimità della notifica dell'atto sanzionatorio: l'ammissione al concordato inibisce solo le azioni esecutive o cautelari, non l'esercizio dell'attività accertativa o sanzionatoria. Inoltre è ritenuto che i pagamenti contestati fossero dovuti prima della domanda di concordato, per cui la sussistenza dell'elemento soggettivo va valutata al momento della scadenza dei termini di pagamento; la ricorrente non ha fornito prove concrete dell'assenza di colpa. L'appellante è stata condannata alle spese del grado (e complessivamente al pagamento di Euro 3.500 per il secondo grado).

Norme richiamate

• art. 17 d.lgs. n. 472/1997

  Disciplina l'irrogazione delle sanzioni amministrative tributarie; nel caso di specie l'atto sanzionatorio può essere legittimamente notificato anche in presenza di procedura concordataria, in quanto non ha natura esecutiva ma accertativa/sanzionatoria.

• art. 5 d.lgs. n. 472/1997

  Regola l'elemento soggettivo (colpa/dolo) nella responsabilità tributaria; interpretazione giurisprudenziale richiede che il contribuente dimostri l'assenza di colpa con circostanze precise e concrete, altrimenti la mera invocazione della procedura concorsuale non esclude automaticamente la sanzione.

• artt. 161, 167 e 168 legge fallimentare (disp. introduc. R.D. 267/1942)

  Prevedono la moratoria/effetti dell'apertura della procedura concorsuale: bloccano l'inizio o la prosecuzione delle azioni esecutive e cautelari, ma non impediscono l'esercizio di azioni ordinarie (accertative, sanzionatorie) che consentono all'Amministrazione di acquisire un titolo giuridico utilizzabile nella ripartizione in concorso.

• Giurisprudenza della Corte di Cassazione (es. ordinanze nn. 9441/2019, 24880/2020; sent. 33408/2021; ord. 3450/2023; ord. 12901/2019; sent. nn. 4779/1987, 1763/2007, 23322/2018)

  Orientamenti di legittimità confermano che: (1) l'ammissione al concordato non impedisce l'irrogazione di sanzioni o l'instaurazione di azioni accertative; (2) la responsabilità per omessi versamenti si valuta al momento della scadenza del pagamento; (3) incombe sul contribuente l'onere di provare l'assenza della colpa.

Massime di principio

• L'ammissione a una procedura concorsuale (concordato preventivo) sospende le azioni esecutive e cautelari ma NON impedisce all'Amministrazione finanziaria di procedere ad accertamenti o notificare atti sanzionatori o istruttori: tali atti non sono esecutivi e possono costituire credito concorsuale.
• La responsabilità per omessi versamenti va valutata al momento in cui il pagamento era dovuto: se la scadenza è anteriore alla domanda di concordato, l'omissione è valutata sulla situazione antecedente e non viene automaticamente assorbita dalla procedura concorsuale.
• L'onere di provare l'assenza di colpa/dolo grava sul contribuente: per ottenere l'esenzione dalle sanzioni per carenza dell'elemento soggettivo è necessario documentare circostanze precise e concrete (es. impossibilità oggettiva, mancate risorse liquidità provate con documenti, iniziative intraprese per adempiere).
• La semplice dichiarazione di accesso a una procedura concorsuale non basta a escludere le sanzioni tributarie; è opportuno, se possibile, acquisire e conservare documentazione temporale che dimostri la correlazione causale tra il dissesto e l'omesso pagamento (estratti conto, comunicazioni bancarie, preventivi di finanziamento negati, corrispondenze con creditori).
• Per i creditori pubblici la notifica di atti non esecutivi (avvisi di accertamento, atti di irrogazione sanzioni) è strumento legittimo per assicurarsi un titolo giuridico spendibile nella ripartizione delle somme disponibili nella procedura concorsuale.