Sentenza del 07/12/2016 n. 86 - Comm. Trib. Prov. Aosta

Esito

La controversia

La controversia riguarda costi per prestazioni di servizi documentati mediante fatture e contratti dal contenuto generico. La documentazione non descriveva in modo sufficientemente specifico i servizi effettivamente resi e non consentiva di verificare l'inerenza, la certezza, la determinabilità né la congruità e coerenza economica delle spese. Per tali ragioni, i costi non potevano essere portati in deduzione dal reddito.

Norme richiamate

• Articolo 19 del D.P.R. n. 633/1972

  La detrazione dell'imposta presuppone che l'operazione sia reale e adeguatamente documentata; la documentazione generica non consente di dimostrare il diritto alla detrazione.

• Articolo 21 del D.P.R. n. 633/1972

  La fattura deve contenere gli elementi necessari a identificare natura, qualità e quantità della prestazione. Indicazioni generiche possono rendere insufficiente la fattura ai fini della prova dell'operazione.

• Articolo 109 del D.P.R. n. 917/1986

  I componenti negativi di reddito sono deducibili solo se certi, inerenti, determinati o determinabili. Il contribuente deve dimostrare concretamente tali requisiti.

• Cassazione civile, sentenze n. 18448/2016, n. 7214/2015 e n. 21184/2014

  La giurisprudenza richiede che contratti, fatture e ulteriore documentazione consentano di individuare concretamente le prestazioni ricevute e di verificarne l'inerenza e la congruità; documenti meramente generici non sono sufficienti.

Massime di principio

• Per dedurre costi relativi a servizi non basta possedere una fattura o un contratto: occorre dimostrare con elementi concreti quale attività sia stata svolta, da chi, in quale periodo e a quale corrispettivo.
• Contratti e fatture devono descrivere le prestazioni in modo specifico e verificabile; formule generiche come consulenza, assistenza o servizi vari possono essere insufficienti.
• Il contribuente deve poter dimostrare l'effettiva esecuzione del servizio e il collegamento con l'attività d'impresa, anche mediante relazioni, ordini, report, corrispondenza, risultati ottenuti e documentazione dei pagamenti.
• L'assenza dei requisiti di certezza, inerenza, determinazione o determinabilità può comportare l'indeducibilità del costo, anche se la spesa è stata contabilizzata e fatturata.
• La congruità economica della spesa deve essere ragionevolmente verificabile; importi privi di giustificazione o non coerenti con la prestazione possono essere contestati dall'Amministrazione finanziaria.