Sentenza del 06/07/2016 n. 3987 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'accertamento induttivo del reddito fondato sugli indici di spesa e sui fattori-indice di capacità contributiva previsti dai decreti ministeriali 10 settembre 1992 e 19 novembre 1992. Il contribuente contestava, in sostanza, la determinazione presuntiva del reddito e la capacità degli elementi di spesa considerati di dimostrare l'effettiva capacità contributiva. Secondo il principio affermato, la presenza dei fattori-indice individuati dai decreti consente all'Amministrazione finanziaria di presumere il relativo reddito senza dover fornire ulteriori prove; spetta invece al contribuente dimostrare che il fattore-indice non sussisteva oppure che la spesa effettiva era inferiore a quella presunta.

Norme richiamate

• Decreto ministeriale 10 settembre 1992

  Individua, insieme al decreto del 19 novembre 1992, gli indici di spesa ai quali l'ordinamento attribuisce un valore presuntivo di capacità contributiva e di reddito.

• Decreto ministeriale 19 novembre 1992

  Concorre a stabilire i fattori-indice e i relativi valori di spesa utilizzabili per la determinazione presuntiva del reddito.

Massime di principio

• Quando l'accertamento fiscale si fonda su indici di spesa normativamente predeterminati, l'Amministrazione deve provare l'esistenza degli elementi-indice, ma non anche il reddito effettivo corrispondente, poiché il valore presuntivo è già stabilito dalla normativa.
• Il contribuente deve fornire una prova concreta e specifica: può dimostrare che il bene o servizio considerato non era nella sua disponibilità, che la spesa non è stata sostenuta oppure che l'importo reale era inferiore a quello presunto.
• La mera contestazione dell'idoneità degli indici o della loro astratta capacità dimostrativa, senza prova contraria sui singoli elementi, normalmente non è sufficiente.
• Il giudice deve valutare la prova contraria del contribuente, ma non può sostituire o disapplicare autonomamente i valori presuntivi fissati dai decreti ministeriali.