Sentenza del 19/04/2021 n. 2005 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

impugnazione relativa alla prescrizione dei crediti erariali per IRPEF, IVA, IRAP e imposta di registro e, separatamente, questione sul termine di decadenza per l'esercizio del potere impositivo e sulla rilevanza temporale degli atti necessari per la notifica rispetto alla conoscenza del contribuente

La decisione

la Corte ha affermato che i crediti erariali relativi a IRPEF, IVA, IRAP e imposta di registro si prescrivono nel termine ordinario decennale: per l'imposta di registro ciò è coerente con l'espresso disposto dell'art. 78 del d.P.R. n. 131/1986; per le altre imposte, in assenza di una previsione speciale, si applica l'art. 2946 c.c., escludendosi l'estinzione quinquennale prevista dall'art. 2948, comma 1, n. 4 c.c. Inoltre la Corte ha precisato che l'esercizio del potere impositivo è soggetto a un termine di decadenza non suscettibile di interruzione e che, ai fini del rispetto di tale termine, rileva la data in cui l'ente ha compiuto gli adempimenti necessari per la notifica dell'atto (e non la data successiva in cui l'atto è effettivamente conosciuto dal contribuente). In pratica il ricorso del contribuente è stato accolto nella parte che affermava l'estinzione del credito per mancato rispetto dei termini e/o che chiariva i criteri temporali per la decadenza

Norme richiamate

• d.P.R. n. 131/1986, art. 78

  per l'imposta di registro l'art. 78 contiene una disposizione espressa che si coordina con la previsione della prescrizione decennale applicata dalla Corte

• Codice civile, art. 2946

  in mancanza di una speciale disciplina tributaria per alcune imposte dirette (es. IRPEF), si applica il termine ordinario di prescrizione decennale previsto dall'art. 2946 c.c.

• Codice civile, art. 2948, comma 1, n. 4

  art. 2948, comma 1, n. 4 c.c.

  la Corte esclude l'applicabilità dell'estinzione quinquennale prevista da questa norma alla materia dei crediti erariali oggetto del caso; il quinquennio non può sostituire il decennio ordinario quando non vi è una norma tributaria speciale che disponga diversamente

Massime di principio

• Se per una specifica imposta esiste una norma speciale che disciplina la prescrizione (es. imposta di registro), va applicata quella norma; in assenza di disciplina speciale si applica il termine generale decennale dell'art. 2946 c.c.
• Non è corretto applicare automaticamente l'estinzione quinquennale (art. 2948, comma 1, n. 4 c.c.) ai crediti erariali quando non vi è una disposizione tributaria espressa che la preveda
• Il termine di decadenza per l'esercizio del potere impositivo è un termine perentorio non interruptibile: per valutare il rispetto del termine rileva la data in cui l'amministrazione ha compiuto gli atti necessari per la notifica, non la data in cui l'atto è effettivamente portato a conoscenza del contribuente
• In contenziosi su prescrizione/decadenza occorre documentare con precisione le date degli adempimenti compiuti dall'amministrazione (atti preparatori e di notifica) e conservare le prove di eventuali notifiche per determinare correttamente l'eventuale estinzione del credito
• Quando si riceve un atto tributario tardivo è opportuno verificare sia il termine di prescrizione ordinario sia l'esistenza di eventuali norme speciali che possano modificare il termine, e valutare se il termine di decadenza sia stato rispettato in base alle regole sull'adempimento degli atti necessari per la notifica