Corte di giustizia, Sentenza C-15/22

Esenzione fiscale per redditi da progetti di cooperazione allo sviluppo finanziati dal FES

La pronuncia, resa in sede di rinvio pregiudiziale dal Bundesfinanzhof, riguarda una controversia fiscale tra una dipendente di una società tedesca di aiuto allo sviluppo e l’amministrazione finanziaria tedesca. La questione centrale è se il diritto dell’Unione osti a una prassi nazionale che esclude l’esenzione dall’imposta sul reddito per retribuzioni percepite nell’ambito di un progetto finanziato dal 7° e dal 9° Fondo europeo di sviluppo (FES), mentre consente l’esenzione per attività analoghe finanziate in larga misura da risorse nazionali.

Fatti e procedimento principale

La ricorrente aveva lavorato in Africa, dal 12 aprile 2009 al 31 ottobre 2012, come responsabile di progetto alle dipendenze di una società di aiuto allo sviluppo con sede in Germania. Pur essendo fiscalmente residente in Germania e quindi soggetta illimitatamente all’imposta sul reddito, aveva ottenuto inizialmente un certificato di esenzione fondato sull’ATE (Auslandstätigkeitserlass), cioè la circolare tedesca relativa al trattamento fiscale dei redditi da lavoro svolto all’estero.

In seguito a un controllo, l’amministrazione ha rilevato che il progetto non era finanziato dal governo federale tedesco, bensì dal 7° e dal 9° FES. Di conseguenza, ha richiesto la tassazione delle retribuzioni. Dopo il rigetto dei rimedi interni, la controversia è giunta al Bundesfinanzhof.

Quadro normativo UE e internazionale richiamato

La Corte ricostruisce il regime del 7° e del 9° FES, istituiti dagli Stati membri nel quadro della cooperazione ACP-CEE e poi dell’accordo di Cotonou, con riferimento, tra l’altro, alla quarta convenzione ACP-CEE, ai relativi accordi interni di finanziamento e gestione, al regolamento finanziario 91/491/CEE e al regolamento finanziario del 27 marzo 2003 per il 9° FES.

Per il profilo del diritto primario, sono rilevanti:

• l’articolo 63, paragrafo 1, TFUE;
• l’articolo 4, paragrafo 3, TUE;
• gli articoli 208 TFUE e 210 TFUE, in materia di cooperazione allo sviluppo.

La Corte richiama anche la direttiva 88/361/CEE, quale parametro interpretativo della nozione di movimenti di capitali.

Questioni sottoposte alla Corte

Il giudice del rinvio chiedeva, in sostanza, se:

• il principio di leale cooperazione e le norme sulla cooperazione allo sviluppo impongano di trattare allo stesso modo, ai fini dell’esenzione fiscale, i progetti finanziati dai FES e quelli finanziati da fondi pubblici nazionali;
• in via preliminare, una simile prassi possa incidere sulla libera circolazione dei capitali, dato che i contributi dei FES possono assumere la forma di sovvenzioni o prestiti.

Valutazione sulla libera circolazione dei capitali

La Corte esclude anzitutto che la fattispecie rientri nell’articolo 63 TFUE.

Richiamando la direttiva 88/361, osserva che la nozione di movimenti di capitali comprende, in astratto, prestiti, crediti finanziari e donazioni. Tuttavia, il movimento di capitali conseguente alla distribuzione di fondi da parte del 7° e del 9° FES non avviene tra Stati membri o tra uno Stato membro e un paese terzo, bensì tra un ente istituito mediante accordo intergovernativo e, in linea di principio, un paese terzo. Non si tratta quindi di un flusso di capitali coperto dall’articolo 63 TFUE.

La Corte aggiunge che, anche volendo ragionare in termini di effetti indiretti sulla libertà di circolazione dei capitali, l’incidenza della prassi fiscale tedesca sui finanziamenti dei FES sarebbe troppo aleatoria e indiretta per integrare una restrizione rilevante.

Leale cooperazione e cooperazione allo sviluppo

Quanto all’articolo 4, paragrafo 3, TUE, letto insieme agli articoli 208 e 210 TFUE, la Corte riconosce che gli Stati membri devono cooperare con l’Unione per l’adempimento dei compiti derivanti dai Trattati e che la cooperazione allo sviluppo è un settore di competenza parallela.

Tuttavia, sottolinea che:

• il principio di leale cooperazione, pur vincolante per gli Stati membri, è formulato in termini troppo generali per attribuire da solo un diritto soggettivo ai singoli;
• gli articoli 208 e 210 TFUE richiedono cooperazione e consultazione tra Unione e Stati membri, ma non stabiliscono obblighi abbastanza precisi e incondizionati da poter essere invocati direttamente dai privati per contestare una prassi fiscale nazionale;
• le decisioni con cui la Commissione concede un contributo a valere sul FES non sono rivolte ai dipendenti dei progetti, ma all’organismo beneficiario, e non contengono un obbligo di esenzione fiscale in favore dei lavoratori.

La Corte ritiene inoltre che la prassi fiscale tedesca non comprometta in modo sufficientemente grave gli obiettivi dell’Unione da integrare una violazione dell’obbligo negativo di non mettere in pericolo la realizzazione di tali obiettivi.

Decisione

La Corte risponde dunque che l’articolo 4, paragrafo 3, TUE, in combinato disposto con gli articoli 208 TFUE e 210 TFUE, non osta a una prassi fiscale nazionale che neghi l’esenzione dall’imposta sul reddito per la retribuzione di un lavoratore assegnato a un’attività finanziata da un FES, pur riconoscendola per attività analoghe finanziate almeno per il 75% da un ministero nazionale o da una società pubblica di aiuto allo sviluppo.

Principio ricavabile

Il singolo non può invocare il principio di leale cooperazione né le disposizioni sulla cooperazione allo sviluppo per ottenere un’esenzione fiscale non prevista dalla normativa nazionale in relazione a un progetto finanziato da un FES; e la distribuzione di fondi da parte dei FES non integra, di per sé, un movimento di capitali tutelato dall’articolo 63 TFUE.