Circolare numero 121 del 6-5-1992

Obbligo di comunicazione alla Guardia di Finanza di fatti costituenti possibili violazioni tributarie

La circolare fornisce le istruzioni operative per dare applicazione all'art. 19, primo comma, lettera d), della legge n. 413 del 30 dicembre 1991. La disposizione impone ai soggetti pubblici incaricati di attività ispettiva o di vigilanza di comunicare alla Guardia di Finanza i fatti appresi nell'esercizio delle proprie funzioni che possano configurarsi come violazioni tributarie, con una sanzione pecuniaria prevista per l'omissione.

Quadro normativo e finalità

La circolare inquadra la norma nel sistema di contrasto all'evasione e all'elusione fiscale e contributiva, basato sull'incrocio delle informazioni acquisite dalle diverse amministrazioni per fini istituzionali. L'obbligo di segnalazione è presentato come integrativo rispetto agli obblighi di comunicazione all'autorità giudiziaria o amministrativa già previsti dall'art. 331 c.p.p. e dall'art. 17 della legge n. 689/1981.

L'Istituto è espressamente ricondotto, ai sensi del combinato disposto degli artt. 13 e 35 della legge n. 689/1981 e dell'art. 3 della legge n. 638/1983, tra i soggetti pubblici che svolgono attività ispettiva o di vigilanza; per tale ragione è tenuto ad applicare la disciplina e a uniformare i comportamenti delle sedi periferiche.

Fattispecie da segnalare

La circolare precisa che la norma non attribuisce nuove competenze all'Istituto, ma impone di segnalare le fattispecie emerse durante i controlli che, oltre a integrare evasione o elusione contributiva, possano rappresentare anche violazioni fiscali.

Le ipotesi principali sono due:

• rilevazione di redditi di qualunque natura non assoggettati alle contribuzioni delle gestioni previdenziali e assistenziali affidate all'Istituto, perché presumibilmente non denunciati neppure al Fisco;
• accertamento dell'esistenza del requisito della subordinazione in rapporti già denunciati come lavoro autonomo nelle varie forme di espletamento.

A titolo esemplificativo, la circolare richiama:

• lavoratori non registrati sui libri obbligatori e non denunciati all'Istituto ai fini assicurativi e contributivi;
• omissione parziale della retribuzione corrisposta;
• compensi in natura o fringe benefits non denunciati;
• ipotesi di interposizione di manodopera, salvo che i fatti siano già stati affidati all'Ispettorato del lavoro per la conclusione dell'indagine;
• casi in cui, a seguito di vertenze sindacali o amministrative presso l'UPLMO, i lavoratori richiedano la sistemazione delle posizioni assicurative.

Estensione dell'obbligo all'attività di vigilanza

L'obbligo di segnalazione non riguarda soltanto l'attività ispettiva, ma anche quella più generale di vigilanza esercitata dall'Istituto sulla documentazione acquisita agli atti. La circolare richiama, tra gli esempi, le verifiche sulla legittimità e correttezza degli atti ai fini dei provvedimenti da adottare, le regolarizzazioni spontanee, le omissioni emerse in occasione del rilascio di certificazioni e situazioni analoghe.

Soggetto obbligato e responsabilità interna

La comunicazione è posta a carico dei soggetti pubblici, quindi degli enti o amministrazioni titolari dell'attività ispettiva o di vigilanza. In base all'orientamento richiamato dalla circolare, in una struttura gerarchica l'obbligo può ritenersi adempiuto quando i fatti siano stati riferiti al superiore gerarchico.

Ne deriva che il singolo funzionario che ha rilevato la violazione è sollevato da responsabilità per l'adempimento dell'obbligo una volta riconsegnata la pratica completa della documentazione necessaria. Per questo motivo gli uffici devono adottare accorgimenti organizzativi idonei a tracciare le fasi di passaggio della pratica e a verificare l'avvenuta trasmissione della comunicazione.

Modalità operative per le ispezioni

Quando i fatti emergono nel corso di un'ispezione e sono riportati nel verbale, l'ispettore di vigilanza deve consegnare gli atti all'Ufficio corredandoli con una nota conforme allo schema dell'allegato 1.

L'Ufficio, a sua volta, deve inviare la comunicazione al Comando della Guardia di Finanza secondo lo schema dell'allegato 2, firmato dal Dirigente della Sede. Alla comunicazione va allegato un estratto del verbale ispettivo composto:

• dalla prima pagina;
• dall'ultima pagina;
• dalle pagine relative all'esito dell'ispezione per la parte che interessa.

Se il verbale non contiene in modo esauriente gli elementi necessari, deve essere allegato un elenco nominativo dei soggetti interessati dalle violazioni, con l'indicazione dell'importo imponibile e del periodo di riferimento.

Modalità operative per le verifiche amministrative

Per le violazioni rilevate in sede amministrativa, la comunicazione deve essere attivata mediante una lettera simile a quella dell'allegato 2, nella quale siano esposte le risultanze delle verifiche e dei riscontri compiuti sulla base degli atti acquisiti. Anche in questo caso deve essere fornito l'elenco dei soggetti interessati con l'indicazione dell'importo imponibile e dei periodi di riferimento.

Rapporti con le denunce penali

La circolare chiarisce che, quando i fatti relativi alle violazioni contributive devono essere oggetto di denuncia all'Autorità giudiziaria perché penalmente rilevanti, la denuncia deve essere trasmessa in copia autentica anche al Comando della Guardia di Finanza. La comunicazione fiscale e quella penale possono dunque coesistere, purché siano completate con i dati necessari.

Termini di trasmissione e collaborazione istituzionale

I tempi per adempiere all'obbligo devono essere strettamente successivi alla redazione degli atti che concludono gli accertamenti e le verifiche nella loro globalità, in analogia a quanto previsto dall'art. 331, comma 2, c.p.p. per i fatti penalmente rilevanti.

La circolare invita inoltre gli uffici a prendere contatti con i Comandi locali della Guardia di Finanza, al fine di realizzare una collaborazione concreta e più efficace nella repressione dell'evasione e dell'elusione fiscale e contributiva.

Allegati e modelli di comunicazione

Sono richiamati due schemi operativi:

• Allegato 1: nota interna indirizzata al Dirigente dell'Ufficio, con cui l'ispettore informa che, in relazione a un verbale di accertamento, sono stati rilevati fatti che possono costituire violazioni tributarie;
• Allegato 2: comunicazione al Comando della Guardia di Finanza, che indica l'ispezione o la verifica amministrativa svolta, la ditta interessata, i fatti rilevati, la documentazione allegata e il richiamo all'art. 19, lettera d), della legge n. 413/1991.