Sentenza del 17/01/2018 n. 965 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

I ricorrenti hanno contestato l'avviso di rettifica e liquidazione dell'imposta di registro relativo al conferimento di terreni nella società. L'Ufficio aveva aumentato il valore dichiarato da 1.078.000 euro a 6.680.000 euro, assumendo come base imponibile il maggior valore venale in commercio dei terreni. Sono stati denunciati il difetto di motivazione dell'avviso, la violazione degli obblighi di motivazione previsti dalla legge, l'utilizzo di immobili comparabili con caratteristiche e destinazione urbanistica differenti, la mancata considerazione dei vincoli gravanti sui terreni e l'erroneo mancato rilievo delle indennità di esproprio percepite per aree contigue.

La decisione

La Commissione Tributaria Provinciale e poi la Commissione Tributaria Regionale hanno respinto le doglianze, ritenendo adeguatamente motivato l'avviso e corretto il criterio di valutazione fondato sulla potenzialità edificatoria dei terreni. La Corte di cassazione ha rigettato tutti e cinque i motivi di ricorso. Ha chiarito che la motivazione dell'avviso è sufficiente quando indica il criterio astratto utilizzato per determinare il maggior valore, purché consenta al contribuente di difendersi; inoltre, il ricorso per cassazione era generico perché non riportava testualmente i passaggi dell'avviso contestati. È stata ritenuta ammissibile anche la motivazione per relationem della sentenza e corretta la valorizzazione della potenzialità edificatoria, nonostante i ricorrenti avessero invocato le indennità di esproprio. I ricorrenti sono stati condannati al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 1.400 euro oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 51, comma 2

  Il valore venale in comune commercio costituisce la base per la rettifica del valore dichiarato.

  L'Ufficio deve indicare il criterio utilizzato per determinare il maggior valore, ma non è necessariamente tenuto a riportare nell'avviso ogni singolo elemento fattuale impiegato per applicare tale criterio, se la motivazione consente al contribuente di comprendere la pretesa e di difendersi.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 51, comma 3

  Ai fini della rettifica possono rilevare immobili aventi analoghe caratteristiche e condizioni.

  Il confronto con altri immobili deve essere coerente con le caratteristiche rilevanti del bene; tuttavia, nel caso esaminato, la Corte ha ritenuto decisiva la potenzialità edificatoria dei terreni e ha considerato infondata la contestazione relativa all'uso di valori comparativi diversi.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 52, comma 2-bis

  Gli atti richiamati e non conosciuti dal contribuente devono essere allegati oppure deve esserne riprodotto il contenuto essenziale.

  L'obbligo di allegazione opera quando l'avviso richiama atti non conosciuti dal contribuente; tale obbligo può essere assolto riproducendo nell'avviso il contenuto essenziale dell'atto richiamato.

• Legge n. 212 del 1990, art. 7, comma 1

  Gli atti dell'amministrazione finanziaria devono indicare i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche che determinano la decisione.

  La motivazione deve permettere al contribuente di comprendere la pretesa tributaria e di esercitare il diritto di difesa. Non è però richiesta una descrizione analitica di ogni elemento utilizzato dall'Amministrazione quando il criterio di stima è chiaramente indicato.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3, 4 e 5

  Motivi di ricorso per cassazione relativi a violazione di legge, nullità della sentenza e vizio di motivazione.

  Le censure in cassazione devono essere specifiche e autosufficienti; quando si contesta la motivazione dell'avviso, il ricorso deve riportare i passaggi testuali rilevanti, consentendo alla Corte di verificare direttamente la doglianza.

• Codice di procedura civile, art. 366

  Principio di autosufficienza del ricorso per cassazione.

  Il ricorrente deve esporre nel ricorso tutti gli elementi necessari per valutare la censura, senza costringere la Corte a ricercarli in atti esterni o non riprodotti.

• Cassazione, Sezioni Unite, n. 25506/2006

  La potenzialità edificatoria del terreno può incidere sul suo valore venale.

  Ai fini della determinazione del valore imponibile, la capacità edificatoria, anche potenziale, costituisce un elemento autonomamente rilevante e può giustificare un valore superiore a quello risultante da altri parametri, come l'indennità di esproprio.

Massime di principio

• In materia di imposta di registro, un avviso di rettifica è generalmente motivato in modo sufficiente se indica il criterio di stima e gli elementi essenziali che consentono al contribuente di comprendere e contestare la pretesa.
• La potenzialità edificatoria di un terreno può aumentare significativamente il valore venale fiscalmente rilevante, anche se l'edificazione non è immediatamente realizzabile o dipende da strumenti urbanistici, iniziative pubbliche o accordi tra proprietari.
• Le indennità di esproprio non coincidono necessariamente con il valore venale in comune commercio e, da sole, non costituiscono un parametro decisivo per contestare la rettifica dell'imposta di registro.
• Il confronto con altri immobili deve tenere conto delle caratteristiche concrete dei beni, ma la contestazione deve essere supportata da prove documentali puntuali sui vincoli, sulla destinazione urbanistica e sulle effettive condizioni di edificabilità.
• Nel giudizio di cassazione è essenziale riportare testualmente le parti dell'avviso o della sentenza contestate; una censura generica può essere dichiarata infondata o inammissibile anche se astrattamente plausibile.
• Una sentenza può motivare per relationem rinviando alla decisione di primo grado, purché il rinvio sia sufficientemente preciso e consenta di ricostruire il ragionamento seguito dal giudice.