Sentenza del 15/02/2017 n. 3975 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L’Agenzia delle Entrate aveva rettificato l’IVA relativa al 2005, contestando alla ditta C.O. l’applicazione del regime speciale del margine per l’acquisto intracomunitario di autovetture usate da fornitori tedeschi. Secondo l’Ufficio, le operazioni erano acquisti intracomunitari ordinari e l’IVA avrebbe dovuto essere assolta in Italia. Il contribuente sosteneva invece che il regime del margine fosse applicabile perché i veicoli erano usati e che l’avviso fosse carente di motivazione, anche per la mancata allegazione della documentazione acquisita dalle autorità tedesche.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale del contribuente: il primo motivo è stato dichiarato inammissibile, perché la CTR si era comunque pronunciata sulla domanda, mentre la contraddittorietà della motivazione avrebbe dovuto essere denunciata con un diverso vizio; il secondo motivo è stato ritenuto infondato, poiché l’avviso era adeguatamente motivato anche mediante riferimento ad altri atti, indicando analiticamente le fatture e gli esiti delle verifiche. È stato accolto il ricorso incidentale dell’Agenzia delle Entrate: il solo fatto che le autovetture fossero usate non bastava per applicare il regime del margine. Il contribuente doveva provare anche i presupposti soggettivi relativi ai cedenti e la mancata detrazione dell’IVA all’origine. La sentenza d’appello è stata cassata senza rinvio sul merito e l’impugnazione originaria del contribuente è stata respinta. C.O. è stato condannato alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in Euro 10.100, oltre spese prenotate a debito; le spese dei giudizi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.L. n. 41 del 1995, art. 36, convertito in L. n. 85 del 1995

  Il regime del margine di utile per i beni usati

  Il regime del margine è un regime speciale di applicazione dell’IVA. Per accedervi non è sufficiente che il bene sia usato: il contribuente deve dimostrare anche che ricorrano i presupposti soggettivi relativi al cedente e che l’IVA non sia stata detratta all’origine.

• D.L. n. 331 del 1993, art. 38

  Disciplina degli acquisti intracomunitari

  Gli acquisti intracomunitari sono ordinariamente soggetti a imposizione nello Stato di destinazione, salvo che ricorrano i presupposti specifici per l’applicazione del regime del margine.

• L. n. 212 del 2000, art. 7

  Motivazione degli atti tributari

  L’obbligo di motivazione può essere assolto anche per relationem, mediante il richiamo ad altri atti o documenti, purché l’avviso indichi gli elementi essenziali e consenta al contribuente di comprendere le ragioni della pretesa fiscale.

• Art. 112 c.p.c.

  Principio di corrispondenza tra chiesto e pronunciato

  Non vi è violazione quando il giudice si pronuncia sulla domanda, anche se decide in senso sfavorevole o contraddittorio rispetto alle aspettative della parte; l’eventuale contraddittorietà deve essere dedotta attraverso il corretto vizio processuale o motivazionale.

• Art. 360 c.p.c.

  Motivi del ricorso per cassazione

  La scelta del corretto motivo di ricorso è essenziale: la mancata corrispondenza tra motivazione e dispositivo o la contraddittorietà della decisione non possono essere qualificate genericamente come violazione dell’art. 112 c.p.c.

Massime di principio

• Per applicare il regime IVA del margine a beni usati acquistati da un soggetto di un altro Stato membro non basta dimostrare che i beni siano usati: occorre provare anche che il cedente rientri in una delle categorie previste dalla legge e che l’IVA non sia stata detratta o recuperata all’origine.
• La fattura recante una dicitura relativa al regime del margine costituisce un elemento formale, ma non prova da sola la sussistenza dei presupposti sostanziali del regime. Il cessionario deve svolgere verifiche proporzionate all’ordinaria diligenza esigibile.
• Quando l’Amministrazione dispone di elementi oggettivi che mettono in dubbio la correttezza della fattura, l’onere di dimostrare i presupposti del regime speciale grava sul contribuente che intende avvalersene.
• Un avviso di accertamento può essere motivato mediante rinvio ad altri documenti, purché riporti o descriva in modo sufficiente gli elementi essenziali della contestazione e consenta al contribuente di difendersi.
• Nel ricorso per cassazione è necessario individuare il corretto vizio denunciabile: una decisione sfavorevole non equivale a omessa pronuncia, se il giudice ha comunque esaminato la domanda.
• In presenza di contestazioni su acquisti intracomunitari, è opportuno conservare documentazione sostanziale sull’origine fiscale del bene, sulla posizione del cedente e sull’eventuale indetraibilità dell’IVA, non limitandosi alla regolarità formale delle fatture.