Circolare n. 29 del 28/07/2022

Requisiti di applicazione della disciplina CFC

La CFC si applica se l'entità estera ha un'effettiva tassazione inferiore alla metà di quella italiana (ETR test) e realizza oltre un terzo di passive income; in presenza di tali condizioni il reddito viene imputato per trasparenza al socio residente salvo dimostrazione dell'esimente (attività economica effettiva)

Fuoriuscita dal regime CFC

La circolare chiarisce che la fuoriuscita può avvenire non solo dimostrando l'esimente ma anche qualora, in un esercizio successivo, non ricorrano più l'ETR test e/o il passive income test; il contribuente può alternativamente provare l'esimente o il superamento degli indici per interrompere la tassazione per trasparenza

Regime di monitoraggio e opzione volontaria

Rimane l'obbligo (e la possibilità opzionale irrevocabile) di monitorare e registrare i redditi, le perdite virtuali e i valori fiscali degli asset della CFC per poter utilizzare perdite residue, eccedenze di interessi/ROL e valori aggiornati in successivi periodi di tassazione per trasparenza

Attività di controllo e rischi fiscali

L'Amministrazione effettuerà analisi di rischio per accertare se la mancata dimostrazione dell'esimente sia dovuta a mera semplificazione probatoria o a reale assenza di attività economica; in quest'ultimo caso verranno valutati strumenti quali prezzi di trasferimento, contrasto a esterovestizione, interposizione e verifica del beneficiario effettivo

Trasferimento di sede e disciplina 'entry tax' (art. 166-bis TUIR)

Se una CFC che è stata tassata per trasparenza trasferisce la sede in Italia, i valori fiscali di attività e passività devono riflettere i valori usati ai fini CFC al 31/12 dell'ultimo esercizio di tassazione per trasparenza; i casi in cui la tassazione per trasparenza è avvenuta solo in alcuni periodi vanno valutati caso per caso, facendo riferimento all'ultimo periodo di residenza all'estero rilevante