Cassazione Civile, Ordinanza n. 25267/2025 del 16/09/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce dal controllo formale delle dichiarazioni fiscali presentate dai coniugi, con recupero a tassazione di detrazioni per interventi di recupero del patrimonio edilizio ritenute fruite oltre i limiti normativi. L'Ufficio emetteva più cartelle di pagamento relative a diversi anni d'imposta. I contribuenti impugnavano gli atti davanti ai giudici tributari di merito, con esiti non uniformi tra i diversi giudizi riuniti in appello. La Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sardegna annullava varie cartelle ritenendole insufficientemente motivate, sul presupposto che fossero i primi atti conosciuti dai contribuenti e non consentissero di comprendere le ragioni della pretesa fiscale. Con unico motivo di ricorso l'Agenzia denunciava violazione e falsa applicazione degli artt. 7 e 10 della L. 212/2000 e dell'art. 36-ter del d.P.R. 600/1973, sostenendo che le cartelle erano adeguatamente motivate perché facevano espresso richiamo alle precedenti comunicazioni di irregolarità, mai contestate quanto alla conoscenza, e che la motivazione andava valutata anche alla luce di tali atti presupposti, non solo del testo delle cartelle.

La decisione

La Corte di cassazione ha ritenuto fondato il motivo dell'Agenzia. Ha affermato che, quando la cartella di pagamento segue una comunicazione di irregolarità o altro atto precedente che abbia già esplicitato la pretesa fiscale, l'obbligo di motivazione può essere assolto mediante il richiamo a quell'atto, purché il contribuente ne abbia conosciuto il contenuto. Poiché la decisione di merito si era limitata a scrutinare il contenuto delle cartelle senza verificare anche le comunicazioni di irregolarità richiamate, la motivazione è stata ritenuta carente. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sardegna, in diversa composizione, per nuovo esame e per la regolazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 7 L. 27 luglio 2000, n. 212

  L'obbligo di motivazione della cartella di pagamento deriva dal canone generale di trasparenza e va apprezzato in relazione al contenuto dell'atto e agli eventuali atti presupposti già conosciuti dal contribuente.

• art. 10 L. 27 luglio 2000, n. 212

  È invocato dall'Ufficio insieme allo Statuto del contribuente a sostegno della correttezza dell'azione amministrativa e del rispetto dei diritti del contribuente.

• art. 36-ter d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600

  La cartella trae origine dal controllo formale della dichiarazione; la motivazione può essere integrata dal richiamo alla comunicazione di irregolarità emessa all'esito di tale controllo.

• art. 3 L. 7 agosto 1990, n. 241

  Richiamato come parametro generale di motivazione degli atti amministrativi, applicabile anche agli atti della riscossione nei limiti della disciplina speciale e della giurisprudenza.

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  Costituisce il vizio dedotto in cassazione per violazione e falsa applicazione di legge.

• artt. 375, secondo comma, e 380-bis.1 c.p.c.

  Indicano il rito camerale adottato per la trattazione del ricorso in cassazione.

• art. 360-bis c.p.c.

  La Corte reputa infondata l'eccezione di inammissibilità fondata su tale norma, poiché la decisione di merito non si è uniformata ai più recenti arresti di legittimità.

Massime di principio

• La cartella di pagamento non è sempre tenuta a contenere una motivazione autonoma e completa: se segue un atto presupposto già portato a conoscenza del contribuente e contenente l'esplicitazione della pretesa fiscale, è sufficiente il richiamo a tale atto.
• Nel valutare la sufficienza della motivazione di una cartella emessa a seguito di controllo formale, il giudice deve esaminare non solo il testo della cartella ma anche il contenuto della comunicazione di irregolarità richiamata, per verificare se le ragioni della ripresa fiscale siano state effettivamente rese conoscibili.
• L'annullamento della cartella per difetto di motivazione è erroneo se il contribuente aveva conoscenza dell'atto presupposto e la cartella si limita a recepirne le risultanze, quantificando il debito e gli accessori.
• In cassazione, la denuncia di violazione di legge è fondata quando il giudice di merito applica un criterio di motivazione più rigoroso di quello richiesto dalla giurisprudenza consolidata in presenza di un atto presupposto conosciuto.

Come è indicizzato