Sentenza del 20/12/2016 n. 1710 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicabilità dell'esenzione dall'imposta di registro prevista per gli atti di espropriazione per pubblica utilità, nonché delle esenzioni dalle imposte ipotecarie e catastali, quando l'espropriante è lo Stato. RFI aveva autoliquidato il decreto di esproprio come esente, sostenendo che l'art. 24 della legge n. 210/1985 mantenesse in suo favore il regime fiscale agevolato originariamente riconosciuto all'Azienda autonoma delle Ferrovie dello Stato e poi all'ente Ferrovie dello Stato. L'Agenzia delle Entrate sosteneva invece che RFI fosse una società di diritto privato, dotata di autonoma soggettività, patrimonio, gestione e contabilità, e che l'esenzione, in quanto eccezionale, non potesse essere estesa analogicamente a società interamente partecipate dallo Stato.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate, riformando la decisione di primo grado favorevole a RFI. Ha stabilito che l'esenzione prevista dall'art. 57, comma 8, del D.P.R. n. 131/1986 e dagli artt. 1, comma 2, e 10, comma 3, del D.Lgs. n. 347/1990 spetta esclusivamente allo Stato e non alle società di diritto privato, anche se controllate integralmente o indirettamente dallo Stato e anche se esercitano poteri pubblici o agiscono nell'interesse statale. È stata quindi confermata la debenza dell'imposta di registro, nonché delle imposte ipotecarie e catastali, sul decreto di esproprio. Le spese di lite sono state compensate in ragione della complessità della questione e dell'orientamento giurisprudenziale non uniforme.

Norme richiamate

• Art. 57, comma 8, D.P.R. n. 131/1986 - Testo unico dell'imposta di registro

  L'imposta non è dovuta se ad espropriare è lo Stato.

  L'esenzione per gli atti di espropriazione e i trasferimenti coattivi opera esclusivamente quando il soggetto espropriante o acquirente è lo Stato in senso proprio; non si estende a società autonome di diritto privato.

• Art. 24, legge n. 210/1985

  All'ente Ferrovie dello Stato continuano ad applicarsi le norme tributarie alle quali è attualmente soggetta l'azienda autonoma delle Ferrovie dello Stato.

  La norma non è stata ritenuta idonea a estendere automaticamente a RFI le esenzioni riservate allo Stato, soprattutto in presenza di una distinta soggettività giuridica e di autonomia patrimoniale, gestionale e contabile.

• Artt. 1, comma 2, e 10, comma 3, D.Lgs. n. 347/1990

  Esenzione per le formalità e le volture eseguite nell'interesse dello Stato.

  Le esenzioni dalle imposte ipotecarie e catastali sono state interpretate restrittivamente e riconosciute soltanto per le formalità eseguite nell'interesse dello Stato, non per quelle richieste da società formalmente autonome.

• Art. 12 delle preleggi

  Le norme agevolative ed esentative, aventi carattere eccezionale, non possono essere estese per analogia a soggetti o situazioni non espressamente previsti.

• Art. 36, D.Lgs. n. 546/1992

  La sentenza tributaria può contenere una succinta esposizione dei motivi di fatto e di diritto, senza necessità di esaminare singolarmente tutte le argomentazioni delle parti.

• Art. 132, n. 4, codice di procedura civile

  È sufficiente che il giudice indichi sinteticamente gli elementi posti a fondamento della decisione; le tesi incompatibili con la soluzione adottata possono ritenersi implicitamente disattese.

Massime di principio

• Le esenzioni fiscali previste espressamente a favore dello Stato devono essere interpretate in modo restrittivo e non si applicano automaticamente a società partecipate, controllate o finanziate dallo Stato.
• L'esercizio di poteri pubblici o il perseguimento di finalità di interesse generale non trasformano una società per azioni in un organo dello Stato ai fini delle agevolazioni fiscali.
• Per ottenere un'esenzione riservata allo Stato è normalmente necessario che il soggetto rientri formalmente nell'organizzazione statale oppure che una disposizione di legge estenda espressamente il beneficio alla specifica società.
• La partecipazione pubblica totalitaria, anche se diretta o tramite una holding statale, non elimina l'autonomia patrimoniale, gestionale e contabile della società e non consente, da sola, di beneficiare delle esenzioni statali.
• Le disposizioni speciali che conservano agevolazioni fiscali in seguito a trasformazioni o privatizzazioni devono essere verificate alla luce dell'effettiva vigenza, dell'ambito soggettivo e della compatibilità con la nuova struttura societaria.