Sentenza del 26/08/2015 n. 17183 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate ha contestato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Toscana, che aveva confermato l'annullamento degli avvisi di accertamento e delle sanzioni relativi all'anno d'imposta 2005. In particolare, ha denunciato l'erronea applicazione delle norme sulle presunzioni e sulle indagini bancarie. Secondo l'Amministrazione, i files rinvenuti nel computer dell'avvocato P.F., contenenti riferimenti ai contribuenti, alla società Glatstein Establishment e a conti presso il Credit Suisse, costituivano elementi indiziari da valutare unitariamente insieme agli altri dati investigativi. L'Agenzia ha inoltre censurato il mancato riconoscimento del valore presuntivo dei versamenti e prelevamenti non giustificati effettuati sui conti bancari italiani dei contribuenti e di loro familiari.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle entrate, ritenendo che il giudice d'appello avesse valutato in modo frammentario e insufficiente gli elementi presuntivi, senza esaminarli complessivamente secondo i requisiti di gravità, precisione e concordanza. La Corte ha affermato che anche dati acquisiti in forme atipiche, come i files contenuti nel computer sequestrato, possono fondare una presunzione fiscale, purché valutati insieme agli altri elementi e secondo un ragionamento logico. Ha inoltre ritenuto erroneamente disapplicate le presunzioni derivanti dalle movimentazioni bancarie, per le quali il contribuente deve fornire una giustificazione analitica. La sentenza d'appello è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Toscana, in diversa composizione, per un nuovo esame anche sulle spese. Il ricorso dei contribuenti sulle spese è stato dichiarato assorbito.

Norme richiamate

• Codice civile, artt. 2727 e 2729

  Le presunzioni semplici devono essere gravi, precise e concordanti.

  Gli elementi indiziari devono essere valutati prima singolarmente e poi nel loro complesso. Il giudice non può escludere automaticamente il valore di singoli indizi senza verificarne la capacità probatoria nell'ambito dell'intero quadro circostanziale.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 32, 39 e 41

  I dati e gli elementi acquisiti dall'Amministrazione finanziaria possono essere utilizzati per l'accertamento; versamenti e prelevamenti bancari possono concorrere alla determinazione dei ricavi, salvo prova contraria del contribuente.

  Le movimentazioni bancarie non giustificate possono essere considerate ricavi o maggiori componenti reddituali. Il contribuente deve dimostrare analiticamente la natura delle operazioni e, per i prelevamenti, l'identità dei beneficiari o la diversa destinazione delle somme.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 51, 54 e 55

  Le risultanze dei conti bancari possono essere utilizzate anche per l'accertamento dell'IVA.

  I principi presuntivi relativi alle movimentazioni bancarie valgono sia per le imposte dirette sia per l'imposta sul valore aggiunto.

• D.L. n. 78 del 2009, art. 12, comma 2

  La disposizione è richiamata nel quadro delle norme applicabili agli accertamenti relativi alle attività finanziarie detenute all'estero.

• Legge n. 167 del 1990, artt. 4 e 5

  Prevede obblighi di dichiarazione e presunzioni connesse ai trasferimenti di denaro e valori verso l'estero, rilevanti per l'accertamento di attività estere non dichiarate.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 3

  La violazione dei criteri giuridici di formazione e valutazione delle presunzioni è sottoponibile al controllo della Corte di cassazione come errore di diritto.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  La Corte ha dato atto della non sussistenza dei presupposti per il versamento dell'ulteriore contributo unificato.

Massime di principio

• In materia tributaria possono essere utilizzati anche elementi probatori atipici, come documenti informatici acquisiti nell'ambito di procedimenti penali, purché la loro provenienza e il loro contenuto siano valutati insieme agli altri elementi disponibili.
• Il giudice deve esaminare gli indizi prima singolarmente e poi complessivamente, verificando se siano gravi, precisi e concordanti; non è sufficiente liquidare ciascun elemento come privo di valore senza considerare il loro reciproco rafforzamento.
• La mancata disponibilità di una rogatoria o di una verifica diretta all'estero non esclude necessariamente la validità dell'accertamento fiscale, quando l'Amministrazione disponga di un quadro indiziario coerente e di altri elementi documentali o finanziari.
• Le movimentazioni bancarie non giustificate possono fondare una presunzione di maggiori ricavi o redditi, anche quando riguardano conti intestati a familiari stretti, salvo che il contribuente fornisca una prova contraria concreta, specifica e documentata.
• La presunzione fiscale non richiede una certezza assoluta, ma una connessione ragionevolmente probabile tra il fatto noto e quello ignoto; resta comunque necessario un percorso motivazionale chiaro e verificabile.
• In caso di cassazione con rinvio, la decisione non attribuisce definitivamente le somme contestate all'Amministrazione, ma impone al giudice di merito un nuovo esame conforme ai principi stabiliti dalla Corte.