Sentenza del 08/10/2025 n. 27020 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione di un avviso di accertamento IMU relativo all'anno 2016 per omesso/parziale versamento (importo complessivo contestato Euro 287.362,00) in relazione a più alloggi; il Comune/Municipia hanno negato l'esenzione prevista per gli "alloggi sociali" ex art.13, comma 2, lett. b) del D.L. 6/12/2011 n.201 (nella versione novellata), nonostante l'IACP avesse indicato nel modello dichiarativo (D.M. 30/10/2012, campo 15) la generica segnatura della casella "Esenzione" per i singoli immobili. Il ricorso denunciava, in particolare, il difetto di motivazione dell'atto impositivo sul diniego dell'esenzione.

La decisione

La Corte ha accolto il secondo motivo del ricorso (difetto di motivazione) e ha assorbito il primo motivo; ha cassato la sentenza di appello e, decidendo nel merito, ha annullato l'avviso di accertamento per nullità ai sensi dell'art.7, comma 1, della legge 27 luglio 2000 n.212 per carenza di specifica motivazione circa il diniego dell'esenzione per alloggi sociali. Le spese del giudizio sono compensate. Motivazione: quando la richiesta di esenzione proviene da un ente pubblico qualificato (uno IACP) e, pur se la dichiarazione ministeriale contiene solo la generica barratura della casella "Esenzione", tale segnalazione è univocamente riferibile all'esenzione per alloggi sociali; l'ente impositore (Comune) ha competenze e accesso privilegiato alle informazioni sulle assegnazioni degli alloggi sociali e pertanto l'avviso di accertamento deve motivare specificamente il rigetto dell'esenzione per permettere un corretto contraddittorio e orientare l'attività probatoria.

Norme richiamate

• Legge 27 luglio 2000 n. 212 (Statuto del Contribuente), art. 7, comma 1

  La Corte ha ritenuto che l'avviso di accertamento privo di specifica motivazione sul diniego dell'esenzione sia nullo se la richiesta di esenzione è qualificata e specifica per natura del dichiarante; l'onere motivazionale è flessibile e commisurato alla specificità della domanda del contribuente.

• D.L. 6 dicembre 2011 n. 201, art. 13, comma 2, lett. b) (conv. L. 22/12/2011 n.214), come novellato dalla L. 27/12/2013 n.147

  Norma che introduce l'esenzione IMU per i fabbricati destinati ad alloggi sociali; la Corte ha interpretato che, se la richiesta di esenzione proviene da un ente pubblico titolato alla gestione di edilizia residenziale pubblica, la casella generica nel modello è da considerare riferita a questa esenzione specifica.

• D.M. 30 ottobre 2012 (modello dichiarazione IMU/TASI)

  Il modello ministeriale prevedeva il campo 15 per le "Esenzioni" in modo generico senza identificazione specifica; la Corte ha rilevato i limiti informativi del modello ma ha comunque ritenuto che la provenienza qualificata della dichiarazione (IACP) renda la segnalazione univoca per l'esenzione degli alloggi sociali.

• Legge 7 agosto 1990 n. 241, art. 3 (obbligo di motivazione degli atti amministrativi)

  Principio generale di motivazione amministrativa invocato dal ricorrente; la Corte ha richiamato la rilevanza dell'obbligo motivazionale e la necessità che l'atto impositivo contenga ragioni adeguate quando la richiesta di esenzione è specifica.

• D.Lgs. 30 dicembre 1992 n. 504, art. 7, comma 1, lett. i) (esenzioni ICI/IMU)

  Richiama la disciplina delle esenzioni di carattere generale. La Corte ha richiamato l'applicabilità di tali principi all'IMU e ha distinto i casi in cui la motivazione può essere più articolata, specialmente per esenzioni determinate da specifiche condizioni di utilizzo degli immobili.

• D.Lgs. 14 marzo 2011 n. 23, art. 9 e successive disposizioni attuative

  Riferimenti normativi sulle esenzioni e sulle modalità di dichiarazione/quantificazione dell'utilizzo non commerciale; utilizzati dalla Corte per contestualizzare il quadro normativo dell'IMU e delle dichiarazioni previste.

• D.M. 19 novembre 2012 n. 200 e D.M. 26 giugno 2014 (modelli/istruzioni per enti non commerciali) e D.L. 31 agosto 2013 n. 102, art. 2, comma 5-bis

  Norme e modelli che disciplinano le modalità dichiarative per specifiche categorie di enti (enti non commerciali); la Corte ha distinto tali modelli da quello generale dell'IMU (D.M. 30/10/2012) e ha osservato che il modello per enti non commerciali non è applicabile agli alloggi sociali, pur richiamando la differenziazione procedurale quando la normativa richiede dichiarazioni dettagliate.

• Legge regionale Campania 2 luglio 1997 n. 18, art. 11

  Normativa regionale richiamata per evidenziare il ruolo del Comune e degli enti locali nella gestione dell'edilizia residenziale pubblica; la Corte ha sottolineato l'importanza delle competenze comunali nel monitoraggio delle assegnazioni degli alloggi sociali.

Massime di principio

• L'onere motivazionale dell'avviso di accertamento IMU è flessibile: è sufficiente indicare gli elementi essenziali della pretesa (an e quantum) ma, quando il contribuente presenta una richiesta di esenzione qualificata e specifica, l'ente impositore deve motivare in modo puntuale il diniego.
• Se la richiesta di esenzione proviene da un ente pubblico titolato (es. IACP) e il modello ministeriale non consente una specificazione testuale, la casella generica "Esenzione" può essere considerata univocamente riferita all'esenzione per alloggi sociali, imponendo al Comune di esplicitare le ragioni del rigetto.
• La motivazione dell'atto amministrativo e dell'avviso di accertamento serve anche a focalizzare l'attività probatoria nel successivo giudizio: una motivazione insufficiente pregiudica il diritto di difesa del contribuente e può determinare la nullità dell'atto.
• Il contribuente conserva l'onere di provare il possesso dei requisiti richiesti per l'esenzione, ma l'ente impositore, avendo competenze e accesso ai dati sulle assegnazioni pubbliche, è tenuto a svolgere e rendere esplicite le verifiche quando rigetta la domanda.
• In pratica amministrativa, i Comuni e gli uffici accertatori dovrebbero, prima di notificare accertamenti di mancato riconoscimento di esenzioni per alloggi sociali, consultare le banche dati e la documentazione gestionale (assegnazioni, graduatorie, contratti di locazione) e motivare specificamente i rilievi.
• Nei casi in cui il modulo dichiarativo sia generico, la qualificazione soggettiva del dichiarante (ente pubblic o ente gestore) e la circostanza che l'esenzione invocata sia l'unica coerente con la destinazione istituzionale degli immobili, possono rafforzare il diritto del contribuente a ottenere motivazione puntuale sul diniego.