Sentenza del 15/10/2021 n. 28445 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguarda la ripresa a tassazione di un credito IVA maturato nel 2001 e regolarmente indicato nella dichiarazione annuale di quell'anno, che la contribuente non aveva riportato nelle dichiarazioni IVA degli anni 2002-2005 ma aveva poi utilizzato in compensazione nella dichiarazione 2006 (modello presentato nel 2007). L'Agenzia ha contestato la legittimità della detrazione oltre il termine previsto dalla normativa, mentre la CTR aveva ritenuto illegittimo il recupero ritenendo che la mancata indicazione nelle dichiarazioni successive non facesse venire meno il diritto alla detrazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ritenendo che il diritto alla detrazione IVA deve essere esercitato entro il termine stabilito (la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto, ai sensi del D.P.R. n. 633/1972 art. 19 e delle disposizioni collegate). La Corte ha spiegato che, sebbene la giurisprudenza consenta di riconoscere un credito anche in assenza della dichiarazione annuale finale, ciò può avvenire solo entro la cornice biennale e subordinatamente alla dimostrazione dei requisiti sostanziali (fatture, registri IVA, liquidazioni periodiche, ecc.). La CTR aveva invece autorizzato la detrazione oltre tale termine nonostante l'assenza delle dichiarazioni intermedie: per questo motivo la Cassazione ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha rigettato il ricorso originario della contribuente. La Corte ha altresì compensato le spese dell'intero giudizio.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19, comma 1, secondo periodo

  le detrazioni sono esercitate entro il termine stabilito per la presentazione della dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto

  Stabilisce il termine massimo (finestra biennale) entro cui va esercitato il diritto alla detrazione IVA; la detrazione oltre tale termine non è ammessa salvo rimedi di legge specifici (es. istanza di rimborso).

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 28, comma 4

  Riferito dalla giurisprudenza per affermare che la decadenza dal diritto alla detrazione opera quando il credito non è indicato nella prima dichiarazione utile; inserito nel quadro interpretativo dei termini di esercizio della detrazione.

• D.P.R. n. 322 del 1998, art. 8, comma 3

  "le detrazioni sono esercitate entro il termine stabilito dal D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19, comma 1, secondo periodo"

  Collega i termini e le modalità di presentazione/rettifica della dichiarazione annuale al termine biennale per l'esercizio della detrazione; conferma che l'omissione formale può essere sanata solo entro il limite temporale previsto.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 21

  Norma richiamata con riferimento al rimedio del rimborso amministrativo/giurisdizionale per crediti IVA; distingue tra esercizio della detrazione e richiesta di rimborso.

• Giurisprudenza (Cass. n. 523/2002; Cass. S.U. n. 17757/2016 e altre pronunce)

  Principi consolidati: a) l'omissione del credito nella dichiarazione successiva non annulla automaticamente il diritto quando il credito risultava da dichiarazione periodica/regolare; b) tuttavia il riconoscimento del credito in assenza della dichiarazione annuale è possibile solo entro il termine biennale e richiede prova dei requisiti sostanziali (fatture, registri, liquidazioni); c) l'onere probatorio ricade sull'Amministrazione se il contribuente si è attenuto agli obblighi formali, altrimenti sul contribuente.

Massime di principio

• Il diritto a detrarre l'IVA nasce nell'anno di maturazione ma deve essere esercitato entro la dichiarazione relativa al secondo anno successivo (cornice biennale prevista dall'art. 19 DPR 633/1972).
• L'assenza della dichiarazione annuale non impedisce automaticamente il riconoscimento del credito, ma il contribuente può far valere il credito oltre la dichiarazione mancante solo entro la finestra biennale e fornendo prova documentale dei requisiti sostanziali (registri IVA, fatture, liquidazioni).
• Se il contribuente ha rispettato gli obblighi formali-contabili, l'onere di contestazione spetta all'Amministrazione fiscale; se non li ha rispettati, è il contribuente che deve fornire adeguata dimostrazione dei requisiti sostanziali del credito.
• La deduzione o l'utilizzo in compensazione di un credito oltre il termine biennale può essere legittimamente recuperata dall'Amministrazione e il giudice di legittimità può cassare decisioni che consentano la detrazione oltre i termini previsti.
• Per evitare il rischio di disconoscimento è necessario conservare e produrre registri IVA, fatture e documentazione delle liquidazioni periodiche: le sole liquidazioni non sono in genere sufficienti.