Corte di giustizia, Sentenza C-165/17

IVA e prorata di detrazione per succursale e casa madre in Stati membri diversi

La Corte di giustizia si pronuncia, in sede di rinvio pregiudiziale del Conseil d’État francese, sull’interpretazione delle norme in materia di detrazione IVA applicabili a una succursale stabilita in Francia e alla sua casa madre stabilita nel Regno Unito. La controversia riguarda il trattamento delle spese sostenute dalla succursale per operazioni della casa madre e delle spese generali della succursale che servono sia l’attività propria sia quella della casa madre.

Fatti e procedimento principale

La succursale parigina di Morgan Stanley svolgeva in Francia operazioni bancarie e finanziarie per clienti locali, per le quali aveva optato per l’assoggettamento all’IVA, e forniva anche servizi alla casa madre britannica. In sede di verifiche fiscali, l’amministrazione francese ha contestato la detrazione integrale dell’IVA su due categorie di spese:

• spese destinate esclusivamente alle operazioni della casa madre;
• spese generali concorrenti sia alle operazioni della succursale sia a quelle della casa madre. Dopo il rigetto dei ricorsi in primo e secondo grado, il Conseil d’État ha sollevato due questioni pregiudiziali.

Normativa rilevante

La Corte interpreta sia la Sesta direttiva 77/388/CEE sia la direttiva 2006/112/CE, applicabili ratione temporis ai periodi d’imposta in causa. In particolare sono richiamati:

• articolo 17, paragrafi 2, 3 e 5, e articolo 19, paragrafo 1, della Sesta direttiva;
• articoli 168, 169 e 173-175 della direttiva 2006/112;
• norme sull’opzione per l’imposizione delle operazioni finanziarie: articolo 13, punto C, della Sesta direttiva e articolo 137, paragrafo 1, lettera a), della direttiva 2006/112.

Prima questione: spese destinate esclusivamente alle operazioni della casa madre

La Corte ricorda anzitutto che il diritto a detrazione è un principio fondamentale del sistema IVA e presuppone un nesso diretto e immediato tra le spese a monte e operazioni a valle che conferiscono diritto a detrazione. Inoltre, la casa madre e la succursale costituiscono, in linea di principio, un unico soggetto passivo, salvo che la succursale agisca in modo indipendente.

Poiché nel caso di specie la succursale parigina aveva optato per l’assoggettamento all’IVA delle proprie operazioni in Francia, la Corte ritiene soddisfatta anche la condizione richiesta dall’articolo 17, paragrafo 3, lettera a), della Sesta direttiva e dall’articolo 169, lettera a), della direttiva 2006/112: le operazioni della casa madre devono essere tassate sia nello Stato della casa madre sia, se effettuate nello Stato della succursale, in forza dell’opzione esercitata da quest’ultima.

La Corte esclude che si debba applicare automaticamente il prorata della sola succursale o quello della sola casa madre. Stabilisce invece che, per le spese destinate esclusivamente alle operazioni della casa madre, il prorata va costruito prendendo in considerazione soltanto tali operazioni della casa madre che presentano un nesso diretto e immediato con le spese sostenute dalla succursale. Nel numeratore rientrano solo le operazioni imponibili che darebbero diritto a detrazione anche se effettuate nello Stato della succursale; il denominatore comprende il volume d’affari relativo a queste sole operazioni pertinenti.

La Corte precisa anche che la sentenza Le Crédit Lyonnais non osta a questa soluzione, perché in quel precedente era in discussione la presa in considerazione del volume d’affari delle succursali straniere nel calcolo del prorata della sede centrale, ipotesi diversa da quella esaminata nel presente caso.

Seconda questione: spese generali della succursale

Per le spese generali, la Corte applica la distinzione consolidata tra beni e servizi utilizzati esclusivamente per operazioni imponibili, beni e servizi utilizzati esclusivamente per operazioni esenti e beni e servizi ad uso promiscuo. Solo questi ultimi rientrano nel regime del prorata di cui all’articolo 17, paragrafo 5, della Sesta direttiva e all’articolo 173, paragrafo 1, della direttiva 2006/112.

Quando le spese generali della succursale concorrono sia alle operazioni della succursale sia a quelle della casa madre, il prorata deve essere calcolato considerando l’insieme delle operazioni economiche rilevanti del soggetto passivo. Di conseguenza:

• nel denominatore vanno incluse le operazioni realizzate sia dalla succursale sia dalla casa madre;
• nel numeratore vanno inserite le sole operazioni imponibili della succursale e quelle operazioni imponibili della casa madre che conferirebbero diritto a detrazione anche se effettuate nello Stato della succursale.

Decisione della Corte

La Corte risponde che:

• per le spese della succursale destinate esclusivamente alle operazioni della casa madre, il prorata di detrazione si determina sulla base delle sole operazioni della casa madre cui tali spese si riferiscono, includendo nel numeratore soltanto le operazioni imponibili che darebbero diritto a detrazione nello Stato della succursale;
• per le spese generali della succursale, il prorata si calcola tenendo conto sia delle operazioni della succursale sia di quelle della casa madre, con le limitazioni sopra indicate per il numeratore.

Principio affermato

La pronuncia chiarisce che, in presenza di un unico soggetto passivo articolato in succursale e casa madre situate in Stati membri diversi, la detrazione IVA va calibrata sul nesso effettivo tra le spese a monte e le operazioni a valle rilevanti, senza includere operazioni interne o operazioni prive di collegamento diretto con gli acquisti della succursale.