Sentenza del 03/10/2016 n. 5733 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

L’Amministrazione contestava la deducibilità del maggior costo di locazione sostenuto dall’azienda, ritenendo non corretta l’imputazione della spesa in un locale condiviso da più titolari. La questione riguardava se il canone potesse essere ripartito in misura non necessariamente uniforme, tenendo conto della diversa redditività e della maggiore capacità economica dell’azienda che sosteneva la quota più elevata.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 917/1986, art. 109

  La deducibilità dei componenti negativi del reddito richiede che siano imputati correttamente e siano riferibili all’attività d’impresa. Nel caso esaminato, la maggiore quota del canone è stata ritenuta deducibile perché coerente con la maggiore redditività dell’azienda e non è stata considerata, per ciò solo, priva di inerenza o antieconomica.

Massime di principio

• Quando più esercenti condividono lo stesso locale, il canone di locazione non deve necessariamente essere ripartito in quote uguali: può essere attribuito in misura diversa se esiste una giustificazione economica verificabile.
• La maggiore quota di spesa sostenuta dall’impresa con maggiore redditività può essere deducibile, purché sia documentata, coerente con l’organizzazione dell’attività e collegata alla produzione del reddito.
• L’Amministrazione finanziaria non può disconoscere automaticamente un costo solo perché superiore a quello sostenuto dagli altri soggetti che utilizzano il medesimo immobile; deve dimostrare l’assenza di inerenza, la fittizietà o l’irragionevolezza dell’imputazione.
• È opportuno formalizzare i criteri di ripartizione del canone nel contratto o in accordi separati, indicando elementi oggettivi quali superfici utilizzate, spazi comuni, volumi d’affari, redditività o diversa intensità dell’uso del locale.