Sentenza del 07/04/2017 n. 1602 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda il regime di temporanea esportazione di beni inviati in un Paese extracomunitario per lavorazioni, riparazioni, trasformazioni o manutenzioni e successivamente reintrodotti in Italia. Si discuteva se l'esportazione temporanea potesse essere assoggettata a IVA e sanzioni come cessione definitiva, nonché dell'onere probatorio relativo all'eventuale trasferimento di proprietà del bene. La temporanea esportazione, in assenza di trasferimento della proprietà, non integra di per sé un'operazione imponibile ai fini IVA; l'eventuale rilevanza fiscale può riguardare la successiva reimportazione. L'Ufficio deve comunque dimostrare concretamente l'avvenuta cessione del bene, non potendo desumerla dalla sola mancanza della documentazione attestante la cessione.

La decisione

La pretesa impositiva e sanzionatoria non può essere fondata sulla sola temporanea esportazione né sulla mera assenza di documentazione relativa alla cessione. È necessaria una prova effettiva del trasferimento di proprietà. In mancanza di tale prova, l'operazione non può essere trattata come cessione imponibile ai fini IVA e non possono essere applicate le relative sanzioni. Il testo non specifica formalmente l'esito dispositivo, ma il principio enunciato è favorevole al contribuente o al soggetto sottoposto all'accertamento.

Norme richiamate

• Disciplina doganale della temporanea esportazione

  La temporanea esportazione è un regime doganale destinato a consentire l'invio di beni all'estero per lavorazioni o interventi e la loro successiva reintroduzione, senza che ciò implichi automaticamente una cessione definitiva.

• Disciplina IVA delle cessioni di beni

  "trasferimento di proprietà"

  Ai fini dell'imponibilità IVA deve sussistere un trasferimento della proprietà o di altro diritto reale di godimento. La mera movimentazione fisica del bene nell'ambito della temporanea esportazione non è sufficiente.

• Regole sull'onere della prova dell'Amministrazione finanziaria

  L'Ufficio deve provare l'effettiva cessione del bene con elementi concreti e non può ricavare tale prova esclusivamente dalla mancanza di documentazione prodotta dal contribuente.

Massime di principio

• L'invio temporaneo di un bene all'estero per lavorazioni, riparazioni o manutenzioni non equivale automaticamente a una cessione imponibile ai fini IVA.
• Per applicare l'IVA come cessione di beni è necessario dimostrare un effettivo trasferimento della proprietà o di un diritto reale equivalente.
• La successiva reimportazione può assumere rilievo fiscale, ma la tassazione deve essere determinata sulla base dell'operazione realmente effettuata e non della sola esportazione fisica.
• L'Amministrazione finanziaria non può fondare l'accertamento esclusivamente sulla carenza documentale: deve fornire elementi positivi e specifici che dimostrino la cessione.
• È opportuno conservare documenti doganali, contratti di lavorazione, fatture, registri e prove della restituzione o reimportazione del bene, così da dimostrare la natura temporanea dell'operazione.