Sentenza del 16/12/2016 n. 26048 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

C.M. ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia, sostenendo che l'obbligo di versare alla sorella il conguaglio previsto dalla sentenza di divisione non costituisse una condizione sospensiva dell'assegnazione dell'immobile, ma un normale obbligo di perequazione del valore delle quote ai sensi dell'art. 728 c.c. Di conseguenza, la sentenza avrebbe dovuto essere assoggettata fin dall'origine all'imposta di registro proporzionale e non a quella fissa. La ricorrente ha inoltre contestato la tempestività dell'avviso e l'applicazione delle sanzioni, affermando di non essere tenuta a denunciare l'avveramento di una condizione sospensiva inesistente.

La decisione

La Corte di cassazione ha escluso che il pagamento del conguaglio costituisse una condizione sospensiva dell'efficacia della sentenza di divisione: l'assegnazione dell'immobile resta efficace anche in caso di mancato pagamento, mentre il condividente creditore può agire per recuperare la somma dovuta. Pertanto, l'imposta proporzionale era dovuta e l'avviso era tempestivo, poiché si trattava di imposta suppletiva volta a correggere l'errore dell'ufficio che aveva inizialmente applicato l'imposta fissa; il termine triennale decorreva dalla registrazione del 25 marzo 2005 e l'avviso del 28 novembre 2007 era tempestivo. Sono state invece annullate le sanzioni, poiché l'errore iniziale era imputabile all'amministrazione e la contribuente non poteva essere sanzionata per non avere denunciato l'avveramento di una condizione inesistente. La sentenza impugnata è stata cassata nei limiti della censura accolta, con decisione nel merito e compensazione delle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 20

  L'atto soggetto a registrazione, anche se costituito da un provvedimento giudiziario, deve essere tassato in base al suo contenuto concreto e agli effetti giuridici effettivamente prodotti.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 27

  La disciplina delle condizioni sospensive non era applicabile, perché il conguaglio previsto nella sentenza di divisione non costituiva una condizione di efficacia dell'assegnazione.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 42

  L'imposta richiesta per correggere l'errata applicazione iniziale dell'imposta fissa ha natura suppletiva, in quanto deriva da un errore o da un'omissione dell'ufficio.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76, comma 2, lett. c)

  L'imposta suppletiva può essere richiesta entro tre anni dalla registrazione dell'atto; nel caso concreto il termine è stato rispettato.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 19

  Non sussisteva alcun obbligo della contribuente di comunicare l'avveramento di una condizione sospensiva, perché tale condizione non esisteva giuridicamente.

• Codice civile, art. 720

  Nella divisione ereditaria il bene indivisibile può essere attribuito per intero a uno dei condividenti, con corresponsione agli altri della quota in denaro.

• Codice civile, art. 728

  Il conguaglio ha funzione perequativa: serve a compensare la differenza di valore tra i beni assegnati ai condividenti e non costituisce, di regola, una condizione sospensiva dell'assegnazione.

• Codice civile, art. 2932

  La Corte distingue la divisione giudiziale dalla sentenza costitutiva emessa per ottenere l'esecuzione specifica dell'obbligo di concludere un contratto, nella quale il pagamento del prezzo può incidere sull'efficacia del trasferimento.

• Codice di procedura civile, art. 384

  La Corte ha potuto decidere direttamente nel merito, senza rinvio, poiché non erano necessari ulteriori accertamenti di fatto.

Massime di principio

• Nella divisione giudiziale, il conguaglio dovuto a un altro condividente ha normalmente natura di obbligazione pecuniaria perequativa e non di condizione sospensiva dell'efficacia dell'assegnazione.
• La formula contenuta nella sentenza secondo cui l'assegnazione avviene previa corresponsione del conguaglio non basta, da sola, a trasformare il pagamento in una condizione sospensiva: occorre verificare la reale natura e gli effetti giuridici della statuizione.
• Ai fini dell'imposta di registro conta il concreto effetto giuridico dell'atto, non la qualificazione meramente formale o letterale utilizzata nel provvedimento.
• Quando l'ufficio ha inizialmente applicato l'imposta fissa per errore e successivamente recupera la corretta imposta proporzionale, il recupero ha natura di imposta suppletiva ed è soggetto al relativo termine triennale dalla registrazione.
• Le sanzioni possono essere escluse quando l'errata tassazione iniziale dipende dall'amministrazione e il contribuente non ha violato uno specifico obbligo tributario; in particolare, non può essere sanzionata l'omessa comunicazione dell'avveramento di una condizione giuridicamente inesistente.
• La distinzione tra condizione potestativa e mera condizione potestativa assume rilievo soprattutto nei trasferimenti costitutivi ai sensi dell'art. 2932 c.c., non nella normale divisione giudiziale con conguaglio.