Sentenza del 14/03/2018 n. 6313 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava il mancato riconoscimento dell'agevolazione sull'imposta ipotecaria prevista dal D.P.R. n. 601 del 1973, art. 15, relativamente a un'ipoteca costituita a garanzia di un contratto di apertura di credito in conto corrente. L'Amministrazione sosteneva che l'agevolazione non spettasse perché il contratto prevedeva una facoltà di recesso ad nutum della banca anche prima della durata minima di diciotto mesi. La CTR aveva invece ritenuto prevalente la clausola contrattuale che consentiva il recesso soltanto al verificarsi di specifici fatti oggettivi, considerando non applicabile la clausola generale di recesso contenuta nell'allegato relativo alle condizioni del conto corrente. L'Ufficio ha denunciato la violazione e falsa applicazione del D.P.R. n. 601 del 1973, artt. 15 e 17, nonché l'omessa motivazione sull'interpretazione coordinata delle clausole contrattuali.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibili entrambi i motivi di ricorso e ha rigettato il ricorso dell'Amministrazione. Ha ritenuto che l'interpretazione del contratto spetti al giudice di merito e possa essere censurata in cassazione solo per concreta violazione dei criteri legali di interpretazione o per motivazione illogica e incongrua. Nel caso concreto, la CTR aveva fornito una motivazione coerente, applicando il criterio secondo cui le clausole devono essere interpretate le une per mezzo delle altre e ritenendo prevalente la disciplina speciale contenuta nel contratto rispetto alle condizioni generali richiamate. L'Agenzia delle Entrate è stata inoltre condannata a rimborsare alla banca le spese processuali, liquidate in 2.900 euro, oltre spese forfettarie del 15% e accessori di legge.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 601 del 1973, art. 15

  Prevede l'agevolazione fiscale relativa ai finanziamenti a medio e lungo termine, applicabile anche alle garanzie ipotecarie quando ricorrono i presupposti di legge.

• D.P.R. n. 601 del 1973, art. 17

  Richiamato dall'Amministrazione nel contestare l'applicazione dell'agevolazione.

• Codice civile, artt. 1363 e seguenti

  Stabiliscono i criteri legali di interpretazione del contratto, tra cui l'interpretazione complessiva delle clausole. La Corte ha ritenuto che la CTR avesse correttamente applicato almeno uno di tali criteri.

• Codice civile, art. 1456

  Disciplina la clausola risolutiva espressa. Nel contratto esaminato, il recesso della banca era collegato al verificarsi di specifici fatti oggettivi predeterminati.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 20, nel testo anteriore alla modifica della legge n. 205 del 2017

  L'imposta è applicata secondo la intrinseca natura e gli effetti giuridici, degli atti presentati alla registrazione, anche se non vi corrisponda il titolo o la forma apparente.

  Impone di considerare la causa reale dell'operazione e gli effetti giuridici effettivamente perseguiti, anche alla luce di eventuali negozi collegati. La Corte ha osservato che l'eventuale mancata applicazione di questo criterio non era stata specificamente censurata dall'Amministrazione.

• Codice di procedura civile, art. 360, nn. 3 e 5

  Disciplina, rispettivamente, il ricorso per cassazione per violazione o falsa applicazione di legge e quello per omesso esame di un fatto decisivo. Le censure dell'Ufficio sono state ritenute inammissibili perché miravano sostanzialmente a ottenere una diversa interpretazione del contratto.

Massime di principio

• L'interpretazione delle clausole contrattuali spetta principalmente al giudice di merito; in cassazione non è sufficiente proporre una lettura alternativa, anche se plausibile.
• Per contestare validamente l'interpretazione di un contratto occorre indicare specificamente quale criterio legale di ermeneutica sia stato violato e spiegare concretamente come il giudice se ne sia discostato.
• Quando un contratto contiene una disciplina speciale e richiama condizioni generali solo per gli aspetti non regolati, la disciplina speciale può prevalere sulla clausola generale incompatibile.
• Le clausole contrattuali devono essere interpretate complessivamente, evitando di attribuire efficacia a una previsione che renderebbe sostanzialmente inutile un'altra clausola espressamente inserita dalle parti.
• Ai fini delle agevolazioni fiscali sui finanziamenti, la presenza di una clausola di recesso ad nutum può essere rilevante, ma occorre verificare concretamente il contratto, i documenti richiamati e il collegamento negoziale tra apertura di credito e conto corrente.
• Nell'imposizione indiretta può assumere rilievo la causa reale dell'operazione e l'effettiva regolamentazione degli interessi, anche quando risultino da più atti o contratti collegati.
• Un'amministrazione che intenda negare un'agevolazione sulla base di una clausola contrattuale deve contestare puntualmente l'interpretazione adottata dal giudice e dimostrare la concreta applicabilità della clausola generale di recesso.