Sentenza del 18/03/2015 n. 5386 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Lazio, che aveva escluso la legittimità dell'accertamento induttivo relativo a IRPEF, ILOR e CSSN per l'anno 1995. Secondo l'Ufficio, la CTR aveva erroneamente ritenuto che la contabilità ordinaria e formalmente regolare impedisse il ricorso all'accertamento analitico-induttivo e che l'adempimento dei contribuenti alle richieste documentali dell'Ufficio fosse sufficiente a escluderlo. L'Amministrazione sosteneva invece che l'incongruenza tra costi, in particolare quelli del personale e dei servizi, e ricavi rendesse la contabilità complessivamente inattendibile e giustificasse la rideterminazione del reddito mediante presunzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto entrambi i motivi, trattati congiuntamente, ritenendoli fondati. Ha stabilito che la presenza di scritture contabili formalmente corrette non preclude l'accertamento analitico-induttivo quando emergano gravi anomalie economiche o una gestione antieconomica, tali da rendere la contabilità complessivamente inattendibile. L'adempimento alle richieste documentali dell'Ufficio non costituisce, di per sé, una causa ostativa all'accertamento. La sentenza della CTR Lazio è stata cassata e la causa è stata rinviata alla stessa CTR, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. d)

  La presenza di scritture contabili formalmente corrette non esclude la legittimità dell'accertamento analitico-induttivo qualora la contabilità risulti complessivamente inattendibile.

  L'Amministrazione finanziaria può procedere alla rideterminazione del reddito anche in presenza di contabilità formalmente regolare, quando specifiche incongruenze tra costi e ricavi, o una gestione antieconomica, mettano in dubbio l'attendibilità sostanziale delle scritture.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 2

  La controversia riguardava anche l'applicazione dell'accertamento induttivo; tuttavia, il principio centrale enunciato dalla Corte concerne l'accertamento analitico-induttivo fondato sull'inattendibilità complessiva della contabilità.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 3

  È stato invocato per denunciare la violazione o falsa applicazione delle norme che disciplinano l'accertamento tributario.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 5

  È stato invocato per denunciare l'omessa o insufficiente motivazione della CTR sulle anomalie economiche evidenziate dall'Ufficio.

Massime di principio

• La contabilità formalmente regolare non impedisce l'accertamento analitico-induttivo: il giudice deve valutare anche la coerenza economica sostanziale dei dati contabili.
• Incongruenze significative tra ricavi e costi, costi del personale sproporzionati o una gestione apparentemente antieconomica possono rendere la contabilità complessivamente inattendibile.
• L'Amministrazione finanziaria può utilizzare presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti, per determinare maggiori ricavi o minori costi.
• Quando il Fisco dimostra l'antieconomicità dell'operazione o dell'attività, l'onere di fornire una giustificazione concreta e documentata si sposta sul contribuente.
• La mera regolarità formale delle fatture, delle scritture contabili o della documentazione consegnata non è sufficiente a dimostrare la correttezza fiscale delle operazioni.
• L'adempimento tardivo alle richieste documentali dell'Ufficio può completare formalmente la documentazione, ma non elimina necessariamente le anomalie economiche già rilevate né impedisce l'accertamento.