Sentenza del 17/04/2019 n. 2422 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La questione riguarda la necessità di notificare preventivamente il cosiddetto avviso bonario prima della riscossione delle imposte. Secondo il principio richiamato, tale comunicazione è necessaria quando dalla dichiarazione del contribuente emergano incertezze su aspetti rilevanti, così da consentire chiarimenti o la regolarizzazione. Non è invece necessaria quando si tratta semplicemente di imposte già dichiarate dal contribuente ma non versate, oppure versate tardivamente.

Norme richiamate

• Disciplina della riscossione mediante controllo della dichiarazione e avviso bonario

  La notifica dell'avviso bonario è indispensabile ove risultino incertezze su aspetti rilevanti della dichiarazione, ma non in presenza di omessi o ritardati versamenti di imposte già dichiarate.

  L'obbligo di preventiva comunicazione dipende dalla funzione dell'avviso: esso serve a chiarire errori o incertezze della dichiarazione, non costituisce invece un passaggio necessario quando il debito tributario è già riconosciuto nella dichiarazione e l'inadempimento consiste soltanto nel mancato o tardivo pagamento.

• Cassazione, ordinanza n. 12997/2011

  La Corte distingue tra irregolarità o incertezze della dichiarazione, che impongono l'avviso bonario, e omesso o tardivo versamento di somme già dichiarate, per il quale l'avviso non è necessario.

Massime di principio

• L'avviso bonario non è sempre obbligatorio prima della riscossione: occorre verificare se il controllo evidenzi incertezze sostanziali sulla dichiarazione oppure un semplice mancato pagamento.
• Quando il contribuente ha indicato correttamente l'imposta nella dichiarazione ma non l'ha pagata, l'Amministrazione può procedere alla riscossione senza preventiva comunicazione bonaria, secondo il principio richiamato.
• Se invece l'Amministrazione corregge o contesta elementi della dichiarazione, oppure emergono errori e incertezze rilevanti, la comunicazione preventiva è funzionale a consentire il contraddittorio e la regolarizzazione.
• In una controversia concreta è quindi essenziale distinguere tra debito già dichiarato e non versato e debito risultante da una rettifica o da un controllo sostanziale della dichiarazione.