Cassazione Civile, Sentenza n. 10108/2023 del 17/04/2023

Esito

La controversia

Impugnazione dell'atto di recupero relativo a un'indebita compensazione di credito IVA per l'anno 2012 nell'ambito del regime di liquidazione IVA di gruppo: l'Ufficio aveva contestato l'assenza della garanzia prescritta (o, in alternativa, della dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà completa e tempestiva) e aveva richiesto il pagamento dell'imposta compensata oltre sanzioni. La società deduceva, tra l'altro, che la dichiarazione sostitutiva non fosse un requisito essenziale/terminale, che il comma 8 dell'art. 38-bis consentisse la compensazione senza garanzia fino a tal limite, che la tardiva presentazione dovesse sanare la posizione ex post e che l'applicazione di sanzioni fosse sproporzionata o illegittima; contestava inoltre vizi di motivazione e profili procedurali dell'atto di recupero e dell'appello dell'Amministrazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che, ratione temporis, per usufruire della compensazione intra-gruppo il contribuente doveva prestare la garanzia o, se esentato, presentare una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà conforme e tempestiva (al più tardi al momento della presentazione della dichiarazione annuale IVA). La dichiarazione sostitutiva non è mero adempimento formale ma sostituisce la garanzia e richiede autenticazione della firma o copia del documento d'identità; la sua mancata o tardiva presentazione obbliga al versamento dell'importo corrispondente entro il termine della dichiarazione annuale e integra comportamento sanzionabile ai sensi dell'art.13 d.lgs. n.471/1997. È stato altresì chiarito che il comma 8 dell'art.38-bis costituisce un limite quantitativo (non una deroga che rende irrilevante il comma 7) e che la disciplina interna non contrasta con i principi UE invocati. Molti motivi di ricorso sono stati ritenuti infondati o inammissibili per carenza di specificità. Deutsche Leasing è stata condannata alle spese di giudizio (liquidate in euro 18.000,00 oltre spese prenotate).

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633/1972, art. 38-bis

  art. 38-bis, commi 1, 7 e 8

  La prestazione di garanzie o la presentazione della dichiarazione sostitutiva sono condizione costitutiva per il diritto al rimborso mediante compensazione (specialmente per l'IVA di gruppo); la dichiarazione sostitutiva è alternativa alla garanzia ma deve essere completa, autenticata o corredata di copia documento, e il comma 8 fissa un limite quantitativo oltre il quale la garanzia è comunque richiesta

• d.P.R. n. 633/1972, art. 73

  art. 73, comma 3 e ultimo comma

  Il regime di liquidazione IVA di gruppo applica per i rimborsi, anche mediante compensazione, il procedimento di cui all'art. 38-bis; l'adesione al regime richiede l'osservanza delle garanzie previste

• D.M. 13.12.1979, n. 11065, art. 6

  Ha imposto la prestazione, in sede di presentazione della dichiarazione annuale, di idonea garanzia per i crediti delle società controllate oggetto di utilizzo mediante compensazione; la mancanza di tale garanzia rende dovuto l'importo compensato

• d.lgs. n. 471/1997, art. 13

  La mancata prestazione della garanzia o la mancata presentazione tempestiva della dichiarazione sostitutiva, equiparata alla mancata prestazione della garanzia, integra l'omesso versamento dell'imposta e rende applicabili le sanzioni previste

• d.P.R. n. 445/2000, art. 47

  art. 47 (disciplinante le autocertificazioni)

  La dichiarazione sostitutiva di atto notorio deve rispettare le forme previste per le autocertificazioni (autenticazione firma o copia documento) per assumere efficacia sostitutiva della garanzia

• Direttiva 2006/112/CE, art. 183

  I principi comunitari (neutralità, proporzionalità) non impediscono l'applicazione di misure di tutela dell'Erario come le garanzie previste, se tali misure sono proporzionate e giustificate dalla necessità di prevenire rischi di frode o perdite erariali

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3 e n. 4

  art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3 e 4

  Richiamato nei motivi di cassazione come parametro per dedurre violazioni di legge o vizio di motivazione; la Corte ha ritenuto i rilievi in gran parte infondati o inammissibili per carenza di specificità

• d.lgs. n. 546/1992, art. 36

  Rilevato nei profili relativi al vizio di motivazione e alla validità dell'atto di appello; la Corte ha ritenuto la motivazione della CTR adeguata e non invalida

Massime di principio

• Nel regime di liquidazione IVA di gruppo la compensazione di crediti interni richiede il rispetto delle condizioni formali: garanzia o dichiarazione sostitutiva devono essere presentate al più tardi con la dichiarazione annuale IVA.
• La dichiarazione sostitutiva di atto notorio, quando prevista come alternativa alla garanzia, non è un mero adempimento formale: deve essere completa e rispettare le forme delle autocertificazioni (autenticazione firma o copia documento) per avere efficacia sostitutiva.
• La tardiva o mancata presentazione della garanzia o della dichiarazione sostitutiva comporta l'obbligo di versare l'importo compensato entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale e può integrare l'omesso versamento sanzionabile.
• Il comma 8 dell'art. 38-bis va interpretato come un limite quantitativo al rimborso ottenibile mediante autocertificazione (soglia del 100% della media dei versamenti biennali), non come una deroga che azzera le condizioni del comma 7.
• Le misure cautelari previste dalla normativa nazionale (garanzie o autocertificazioni) sono compatibili con i principi UE di neutralità e proporzionalità quando perseguono la tutela del bilancio pubblico in modo proporzionato.
• In sede di impugnazione, le doglianze procedurali o di motivazione devono essere specifiche e ben localizzate nell'atto impugnato; la genericità o mancanza di indicazioni puntuali ne determina spesso l'inammissibilità.