Sentenza del 18/03/2015 n. 5355 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava l'iscrizione a ruolo e la cartella di pagamento relativa all'IVA dovuta per gli anni 1995 e 1996, conseguente al superamento del plafond per gli acquisti in esenzione d'imposta. Sosteneva, in particolare, che l'IVA fosse stata successivamente versata e potesse quindi essere detratta nel 2001, che il disconoscimento della detrazione costituisse una sanzione impropria e violasse i principi di neutralità dell'IVA, legittimo affidamento e capacità contributiva, nonché che la cartella fosse priva di adeguata motivazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso contro il Ministero dell'Economia e delle Finanze, poiché l'unico soggetto legittimato a resistere era l'Agenzia delle Entrate. Ha invece respinto il ricorso contro l'Agenzia. Ha stabilito che, in caso di splafonamento, il diritto alla detrazione dell'IVA sorge quando l'imposta diventa esigibile, cioè al momento dell'operazione e del superamento del limite di esenzione, e non al momento del successivo versamento o della regolarizzazione. La detrazione esercitata tardivamente nel 2001 per l'IVA relativa agli anni 1995 e 1996 era quindi preclusa. Gli ulteriori motivi sono stati dichiarati inammissibili per difetti processuali, novità delle questioni, carenza di autosufficienza o quesiti di diritto inadeguati, oppure respinti nel merito. La società è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 4.000 euro.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  Per la determinazione dell'imposta dovuta [...] è ammesso in detrazione [...] quello dell'imposta assolta o dovuta dal contribuente o a lui addebitata a titolo di rivalsa.

  Il diritto alla detrazione nasce quando l'imposta diventa esigibile. Nel caso di splafonamento, tale momento coincide con l'operazione che determina il superamento del plafond, non con il successivo pagamento o con la regolarizzazione.

• Direttiva 77/388/CEE, artt. 10 e 17

  Il diritto a deduzione nasce quando l'imposta deducibile diventa esigibile.

  La disciplina comunitaria consente di colmare la lacuna temporale presente nella versione allora vigente dell'art. 19 del D.P.R. n. 633 del 1972, individuando il momento di nascita del diritto alla detrazione nell'esigibilità dell'imposta.

• D.Lgs. n. 313 del 1997, artt. 1 e 2

  Ha integrato la disciplina interna, precisando che il diritto alla detrazione sorge quando l'imposta diventa esigibile e stabilendo i termini entro cui può essere esercitato.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 3

  Il disconoscimento di una detrazione esercitata fuori termine non costituisce una sanzione impropria autonoma, ma è la conseguenza dell'illecito esercizio del diritto alla detrazione e dell'applicazione delle regole fiscali.

• Codice di procedura civile, art. 366-bis

  I motivi fondati su violazioni di legge devono essere accompagnati da quesiti di diritto specifici e completi; quesiti astratti o privi dell'indicazione dei fatti e della regola applicata rendono il motivo inammissibile.

• Codice di procedura civile, art. 360

  La Corte ha applicato i limiti del giudizio di cassazione, dichiarando inammissibili le censure nuove, non autosufficienti o prive di adeguata sintesi del vizio motivazionale.

• D.Lgs. n. 300 del 1999, art. 57; D.M. 28 dicembre 2000, art. 1

  A seguito del subentro dell'Agenzia delle Entrate al Ministero delle Finanze, quando il giudizio di appello si è svolto soltanto nei confronti dell'ufficio dell'Agenzia, il Ministero è estromesso implicitamente e non è legittimato a resistere in cassazione.

Massime di principio

• In materia IVA, il diritto alla detrazione deve essere collegato al momento in cui l'imposta diventa esigibile secondo la legge, non necessariamente al momento in cui il contribuente effettua il pagamento o la regolarizzazione.
• In caso di acquisti effettuati oltre il plafond disponibile, la successiva regolarizzazione non consente automaticamente di detrarre l'IVA in un periodo molto successivo: occorre rispettare i termini e le modalità previsti dalla disciplina vigente.
• Il disconoscimento di una detrazione tardiva non è, di per sé, una sanzione impropria, ma l'effetto della mancata osservanza delle condizioni temporali per esercitare un diritto fiscale.
• Nel processo tributario le questioni devono essere dedotte tempestivamente nel ricorso introduttivo e nei gradi di merito; non possono essere introdotte per la prima volta in cassazione, salvo i casi rilevabili d'ufficio.
• Un ricorso per cassazione deve indicare con precisione i fatti, le norme applicate, la regola alternativa prospettata e il punto specifico della sentenza censurato; doglianze generiche o quesiti astratti sono esposti all'inammissibilità.
• Quando l'appello è stato svolto contro l'Agenzia delle Entrate, normalmente è quest'ultima, e non il Ministero dell'Economia e delle Finanze, il soggetto legittimato a resistere nel successivo giudizio di cassazione.
• La contestazione della motivazione di una cartella deve essere concreta: il contribuente deve indicare quali elementi mancano e perché l'atto impedisce effettivamente di comprendere la pretesa tributaria.