Sentenza del 04/12/2015 n. 24780 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della CTR Lombardia che aveva riconosciuto, salvo due fatture, la deducibilità dei costi e la detraibilità dell'IVA relativi a operazioni ritenute dall'Ufficio inesistenti, documentate anche mediante autofatture emesse dalla contribuente per prestazioni della S.G. di G.L. e della M.V. di C.L. Il primo motivo riguardava la violazione dell'art. 21, comma 2, del D.P.R. n. 633/1972, poiché le autofatture non indicavano che erano state compilate dal cliente per conto del prestatore. Il secondo motivo denunciava l'insufficiente motivazione della CTR, che aveva richiamato genericamente dichiarazioni di dipendenti e una sentenza penale senza confrontarsi adeguatamente con gli elementi indiziari contrari forniti dall'Amministrazione. La società contestava invece l'esclusione di due fatture, sostenendo l'assenza di prove sull'inesistenza delle relative operazioni e la contraddittorietà del richiamo alla sentenza penale.

La decisione

La Cassazione ha accolto entrambi i motivi dell'Agenzia delle Entrate e ha respinto il ricorso della società. Ha ritenuto obbligatoria, nelle autofatture, l'annotazione che il documento è compilato dal cliente o da un terzo per conto del cedente o prestatore, perché tale requisito garantisce trasparenza e consente i controlli fiscali, soprattutto per prevenire fatture fraudolente. Ha inoltre giudicato insufficiente la motivazione della CTR, che aveva valorizzato genericamente alcune dichiarazioni e la sentenza penale senza esaminare in modo completo e analitico gli elementi contrari. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla CTR Lombardia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese. Restano fermi, in quanto accertamenti di fatto non più riesaminabili in Cassazione, i rilievi relativi alle due fatture escluse: una riferita ad attività amministrative non risultate eseguite e l'altra duplicata.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 21, comma 2

  La fattura è datata e numerata in ordine progressivo per anno solare e contiene, tra le altre indicazioni, l'annotazione che la stessa è compilata dal cliente ovvero, per conto del cedente o prestatore, da un terzo.

  L'annotazione è un requisito obbligatorio dell'autofattura. La sua omissione impedisce di considerare regolarmente documentate le operazioni ai fini della detrazione dell'IVA e della deduzione dei relativi costi, poiché serve a garantire trasparenza e verificabilità.

• Direttiva 2006/112/CE, art. 226, n. 10-bis

  La disposizione europea è richiamata come fonte analoga al requisito formale previsto dalla normativa italiana per le fatture emesse dal cessionario o committente.

• Codice di procedura civile, art. 335

  I ricorsi contro la medesima sentenza devono essere riuniti per essere decisi congiuntamente.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3 e 5

  Consente di denunciare, rispettivamente, la violazione o falsa applicazione di norme di diritto e il vizio della motivazione nei limiti applicabili al giudizio di legittimità.

• Codice di procedura civile, art. 383, comma 1

  In caso di cassazione della sentenza, la Corte può rinviare la causa al giudice di merito per un nuovo esame.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 5, nella formulazione applicabile

  Il vizio motivazionale ricorre quando dalla sentenza non sia ricostruibile il percorso logico seguito dal giudice o quando la motivazione sia obiettivamente carente rispetto agli elementi acquisiti.

Massime di principio

• Nelle autofatture è necessario rispettare tutti i requisiti formali previsti dalla legge, inclusa l'indicazione che il documento è emesso dal cliente per conto del prestatore o cedente; l'omissione può compromettere deduzione e detrazione.
• La regolarità formale della fattura non è sempre sufficiente: in presenza di contestazioni su operazioni inesistenti, il contribuente deve poter dimostrare concretamente l'effettività delle prestazioni e la loro inerenza.
• Il giudice tributario deve esaminare in modo analitico sia gli elementi favorevoli al contribuente sia gli indizi forniti dall'Amministrazione; motivazioni generiche o meramente assertive possono essere cassate.
• Una sentenza penale non vincola automaticamente il giudice tributario: può essere utilizzata come elemento indiziario, ma deve essere valutata insieme agli altri elementi del processo e non può sostituire una motivazione autonoma.
• La presenza di fatture duplicate, riferimenti a prestazioni non eseguite o incoerenze contabili costituisce un elemento rilevante per negare la deducibilità del costo e la detraibilità dell'IVA.