Cassazione Civile, Sentenza n. 21422/2021 del 27/07/2021

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo al 2002 per maggiori ricavi accertati con metodo induttivo: l'Ufficio aveva applicato una percentuale di ricarico del 7% sul costo del venduto per determinare ricavi non contabilizzati (per C 231.948,00) sulla base di presunte incongruenze, perdite ripetute, acquisti/cessioni non fatturate e acquisti patrimoniali; questioni processuali sollevate in Cassazione riguardavano in primo luogo la competenza territoriale (se la variazione del domicilio fiscale indicata nella dichiarazione dei redditi fosse idonea a trasferire la competenza all'Ufficio territorialmente competente), nonché profili relativi alla motivazione e alla determinazione della percentuale di ricarico applicata dalla CTR

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il primo motivo di ricorso, affermando che l'indicazione/variazione del domicilio fiscale nella dichiarazione annuale dei redditi è idonea a rendere noto il nuovo domicilio all'Amministrazione e, quindi, rileva ai fini della determinazione della competenza territoriale dell'Ufficio ai sensi dell'art. 31 e 58 del d.P.R. n. 600/1973. Ha rilevato l'errore della CTR che aveva ritenuto necessaria una separata "comunicazione di variazione". Perciò la sentenza impugnata è stata cassata limitatamente al motivo accolto e la causa è rinviata alla Commissione tributaria regionale della Campania, in diversa composizione, perché decida sulla competenza territoriale e, solo se riterrà l'Ufficio emittente competente, riesamini gli altri profili di merito (inclusa la determinazione percentuale dei ricarichi). Gli altri motivi di doglianza sono stati assorbiti.

Norme richiamate

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 - art. 31

  "la competenza territoriale per gli accertamenti e i controlli riguardanti le imposte sui redditi spetta all'ufficio distrettuale nella cui circoscrizione è il domicilio fiscale del soggetto obbligato alla dichiarazione alla data in cui questa è stata o avrebbe dovuto essere presentata"

  La Corte conferma che la competenza territoriale si determina in base al domicilio fiscale alla data della dichiarazione e che la variazione di domicilio comunicata nella dichiarazione annuale è idonea a trasferire la competenza all'Ufficio della nuova circoscrizione

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 - art. 58

  "le persone fisiche residenti nel territorio dello Stato hanno il domicilio fiscale nel comune nella cui anagrafe sono iscritte" (e disposizione sul dovere di indicare il comune di domicilio fiscale negli atti presentati agli uffici finanziari)

  L'indicazione del domicilio fiscale nella dichiarazione annuale è rilevante e costituisce atto idoneo a rendere noto all'Amministrazione la variazione del domicilio fiscale; non è richiesta una distinta forma di "comunicazione di variazione"

• d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633 - art. 40

  "l'Ufficio provinciale dell'imposta sul valore aggiunto nella cui circoscrizione si trova il domicilio fiscale del contribuente"

  La competenza per l'IVA segue le medesime regole di domicilio fiscale e pertanto la dichiarazione di domicilio rileva anche ai fini della competenza IVA

• d.P.R. 29 settembre 1973, n. 600 - art. 39

  L'art. 39 legittima l'accertamento induttivo quando vi siano elementi oggettivi (es. comportamento antieconomico non spiegato). Tuttavia, la determinazione dei criteri induttivi (es. percentuali di ricarico) deve essere adeguatamente motivata e ancorata a elementi di esperienza o dati di settore

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546 - art. 36

  Richiamato per i profili di motivazione e di esercizio del potere di accertamento: la motivazione della sentenza di merito e la valutazione delle eccezioni procedurali devono risultare non contraddittorie e complete

Massime di principio

• L'indicazione o la variazione del domicilio fiscale nella dichiarazione annuale dei redditi è idonea a comunicare il nuovo domicilio all'Amministrazione finanziaria e determina la competenza territoriale dell'Ufficio nella cui circoscrizione ricade tale domicilio.
• Un contribuente non può essere tenuto a produrre una distinta "comunicazione di variazione del domicilio" oltre alla indicazione resa nella dichiarazione annuale, salvo fatti specifici che dimostrino diversamente.
• In caso di contestazione della competenza territoriale, il giudice deve verificare l'efficacia della variazione di domicilio risultante dagli atti dichiarativi e non può semplicemente addebitare al contribuente l'onere di dimostrare l'incompetenza se la documentazione ufficiale (dichiarazioni) indica il nuovo domicilio.
• L'accertamento induttivo ai sensi dell'art. 39 è legittimo quando sussistono elementi quali risultati economici antieconomici o omissioni documentali, ma la scelta di parametri (es. percentuali di ricarico) deve essere motivata e fondata su dati di settore, indici o elementi concreti; decisioni arbitrarie o "eque" senza supporto probatorio possono essere censurate.
• Se la decisione di merito sul punto di competenza viene cassata e rinviata, il giudice di rinvio deve riesaminare prima la competenza territoriale; solo se riconosciuta la competenza deve essere affrontato il merito dell'accertamento e delle eventuali sanzioni