Sentenza del 07/08/2015 n. 16604 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava avvisi di accertamento per maggior reddito ai fini IVA, IRPEG e ILOR, relativi agli anni d’imposta 1995 e 1996. L’Agenzia contestava il mancato riconoscimento di alcuni costi e l’indetraibilità di fatture IVA, sostenendo in particolare che la società avesse effettuato acquisti da un grossista a prezzi significativamente superiori rispetto a quelli praticati dal produttore, con conseguente antieconomicità della gestione e possibile collegamento con una società sammarinese soggetta a un regime fiscale più favorevole. La società sosteneva invece che la scelta del grossista fosse giustificata dalle concrete esigenze dell’attività e che il confronto dei prezzi non fosse omogeneo per tempi, luoghi e stadio di commercializzazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibili i primi due motivi dell’Agenzia, relativi ai vizi di motivazione, perché privi della necessaria sintesi conclusiva richiesta dall’art. 366-bis c.p.c., applicabile ratione temporis. Il terzo motivo, riguardante la violazione delle norme sull’accertamento e sull’onere della prova, è stato dichiarato assorbito. È quindi rimasta ferma la sentenza della CTR favorevole alla società contribuente. L’Agenzia delle Entrate è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 8.000 euro, oltre spese forfetarie del 15% e accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 360, n. 5, c.p.c.

  insufficienza e comunque illogicità della motivazione

  La disposizione era stata invocata dall’Agenzia per contestare la motivazione della sentenza d’appello, ma le relative censure sono state dichiarate inammissibili per carenza della sintesi prescritta dalla disciplina processuale applicabile.

• Art. 366-bis c.p.c.

  momento di sintesi ... che circoscriva puntualmente i limiti della censura

  Per i ricorsi soggetti a tale disciplina, la censura relativa a un vizio di motivazione doveva indicare chiaramente il fatto controverso, la sua decisività e le ragioni del vizio, anche mediante una specifica indicazione riassuntiva finale. La mancata osservanza comportava l’inammissibilità del motivo.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 39

  Norma richiamata dall’Agenzia in relazione all’accertamento delle imposte sui redditi e alla possibilità di fondare la pretesa fiscale su elementi presuntivi e indiziari.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 54

  Norma richiamata in materia di rettifica e accertamento dell’IVA, nel quadro della contestazione della detraibilità delle fatture e dell’antieconomicità delle operazioni.

• Art. 2697 c.c.

  La norma sull’onere della prova è stata invocata dall’Agenzia per sostenere che, una volta dimostrata l’antieconomicità mediante elementi indiziari, spettasse alla contribuente fornire la prova contraria. La Corte non ha esaminato nel merito la questione, ritenendola assorbita.

Massime di principio

• Nel giudizio di cassazione, i motivi relativi a vizi di motivazione devono rispettare puntualmente i requisiti processuali applicabili ratione temporis; la loro omissione può comportare l’inammissibilità senza esame del merito.
• La presunta antieconomicità di una scelta imprenditoriale non può essere affermata sulla base di confronti di prezzo generici o non omogenei: occorre considerare tempi, luoghi, quantità, condizioni contrattuali e stesso livello della filiera commerciale.
• L’Amministrazione finanziaria può utilizzare elementi indiziari per contestare costi o operazioni apparentemente antieconomiche, ma la valutazione deve essere concreta, specifica e coerente con le caratteristiche dell’attività del contribuente.
• Il sindacato fiscale sulle scelte imprenditoriali non può trasformarsi in una sostituzione generalizzata dell’Amministrazione alle decisioni dell’imprenditore; l’antieconomicità deve essere adeguatamente documentata e collegata alla pretesa fiscale.
• Quando la Corte dichiara inammissibili i motivi preliminari e ciò rende definitivo l’accertamento contenuto nella sentenza impugnata, le ulteriori questioni logicamente dipendenti da quei motivi possono essere dichiarate assorbite.